|
|
Вопрос 1 Использование судебно-бухгалтерской информации при
выявлении преступлений в сфере внешнеэкономической
деятельности
Выявление и раскрытие преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности является одним из приоритетных направлений работы подразделений по борьбе с экономическими преступлениями.
Преступная деятельность в этой сфере осуществляется в основном в трех направлениях: 1) уклонение от уплаты таможенных платежей; 2) контрабанда; 3) невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.
Правоохранительные органы при выявлении и раскрытии этих преступлений действуют, как правило, совместно: ФСБ, ФПС, УФСНП, ГТК, МВД.
В настоящее время разработаны определенные приемы борьбы с преступлениями в сфере внешнеэкономической деятельности. Однако, при выявлении и раскрытии таких преступлений, еще не достаточно активно используются возможности судебной бухгалтерии. В тоже время известно, что преступная деятельность закономерно отражается в бухгалтерской информации. После отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации, последняя становится судебно-бухгалтерской информацией.
Поэтому, использование в оперативно-поисковой деятельности информации, содержащейся в бухгалтерских документах и записях, в значительной степени может изначально ориентировать на получение данных, необходимых для предмета доказывания.
Исходя из изложенного, в данной лекции и ставится задача изучения вопросов использования судебно-бухгалтерской информации при выявлении и раскрытии преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности.
В настоящее время правоохранительной практике известны различные способы перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров или предметов с сокрытием от таможенного контроля, с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, с недекларированием или недостоверным декларированием грузов.
Разработаны методики выявления этих способов контрабанды. Вместе с тем, для установления важнейших обстоятельств уголовного дела существенную помощь может оказать информация, содержащаяся в бухгалтерских документах и записях на счетах, в которых нашла отражение деятельность по приготовлению, совершению и сокрытию преступления, т.е. в судебно-бухгалтерской информации.
Состав судебно-бухгалтерской информации, в которой отражаются признаки следов преступной деятельности, зависит от конкретного способа преступной деятельности.
В настоящее время известны различные способы незаконного вывоза сырья и товаров через таможенные посты с сокрытием от таможенного контроля.
Так, например, экспорт отдельных видов товаров, разрешается производить только, спецэкспортерам. Это относится, прежде всего, к стратегическим материалам. Фактически экспортные поставки таких товаров иногда осуществляют и организации не относящиеся к спецэкспортерам. С целью сокрытия истинных наименований товаров, в таких организациях составляются подложные документы, или вносятся подлоги в доброкачественные документы, которыми оформляется экспорт товаров. К таким документам относятся контракты на поставку товаров, сертификаты, грузовые таможенные декларации и некоторые другие.
В результате совершения подлогов, в документах указываются сведения, не соответствующие фактически вывозимому грузу. В этом случае в документах отражаются признаки следов контрабанды. Выявление несоответствия документальных данных фактически вывозимому грузу обычно устанавливают методом фактической проверки при таможенном контроле.
Признаки умысла на преступную деятельность можно выявить, используя информацию из бухгалтерских документов и записей организации-экспортера о приобретаемых или производимых ею товарах.
Для этого необходимо исследовать бухгалтерские документы и записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В частности документы, которыми оформлены операции по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим, связанным с расчетами. К таким документам относятся счета-фактуры, товарно-транспортные и другие накладные; платежные поручения и платежные требования-поручения; договора и контракты с поставщиками. Информация, содержащаяся в этих документах и записях, позволит получить сведения о перечне поставщиков, поставляемых ими товарах в исследуемую организацию; ассортименте, количестве, цене и стоимости этих товаров.
Из бухгалтерских записей на счетах по учету готовой продукции и документов, послуживших основанием для этих записей можно получить информацию о производимой в исследуемой организации продукции. Для этого необходимо исследовать записи по счетам 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция», а также накладные на оприходование готовой продукции на складе организации.
Кроме того, целесообразно исследовать записи по счету 41 «Товары» о приобретенных организацией для последующей перепродажи товарах. Необходимо также проверить документы, послужившие основанием для записей по этому счету: счета-фактуры, накладные и другие. Из бухгалтерских записей и документов по учету товаров, можно получить информацию об имевшихся в наличии в данной организации товарах.
На основе этой информации можно будет сделать вывод, что именно фактически могла экспортировать исследуемая организация.
Сопоставив эту информацию, с данными документов, которыми оформлена экспортная поставка товаров, можно получить сведения, содержащие признаки умысла на преступную деятельность в действиях должностных лиц организации-экспортера.
Изложенное можно иллюстрировать примером из практики правоохранительных органов. Промывочно-пропарочная станция занимается промывкой железнодорожных цистерн перед подачей их на нефтеперерабатывающий завод под загрузку нефтепродуктами. Жидкость, сливаемая из железнодорожных цистерн после их промывки (смесь нефтепродуктов отработанных - СНО) накапливалась в специальных емкостях на промывочно-пропарочной станции. Этой станцией была получена квота на экспорт СНО в скандинавские страны. Проверкой фактического содержимого железнодорожных цистерн, проведенной оперативными работниками, было установлено наличие в некоторых из них вместо СНО флотского мазута. Было возбуждено уголовное дело по признакам контрабанды. Проведенной проверкой бухгалтерских документов и записей было установлено, что флотский мазут на промывочно-пропарочной станции по учету не числился. Однако на эту же станцию для формирования железнодорожных составов поступали с нефтеперерабатывающего завода цистерны заполненные нефтепродуктами. По отдельным из этих цистерн, составлялись акты на то, что они имеют течь и поэтому часть нефтепродуктов из них вытекла. Указанные акты передавались на нефтеперерабатывающий завод и, количество нефтепродуктов, зафиксированное в актах, списывалось по учету. Считалось, что на это количество промывочно-пропарочная станция получила нефтепродуктов в железнодорожных цистернах меньше. Таким образом, были созданы неучтенные излишки нефтепродуктов, включая флотский мазут, которые и пытались вывезти контрабандой под видом смеси нефтепродуктов отработанных.
В целях уклонения от уплаты таможенных платежей может использоваться и недостоверное декларирование цены и соответственно стоимости вывозимых товаров.
Выявить признаки преступной деятельности также помогает использование бухгалтерской информации. Для систематизации результатов работы с ней при выявлении признаков недостоверного декларирования вывозимого имущества может быть использована таблица следующей формы.
Таблица 1
Анализ наличия признаков
недостоверного декларирования вывозимого имущества
Наименование
имущества
Ед.
изм.
Стоимость имущества, указанная
в декларации
Стоимость этого же имущества при реализации на внутрннем рынке
Отклонения
(гр.3 - гр.4)
Справочно:
себестоимость вывозимого имущества
1
2
3
4
5
6
Лес круглый
тыс.
руб.
120000
140000
-20000
130000
Пиломатериал
хвойных пород
тыс.
руб.
160000
180000
-
160000
Из таблицы видно, что стоимость леса круглого и пиломатериала хвойных пород в декларации показана ниже, чем при реализации этой же продукции на внутреннем рынке. Кроме того, стоимость имущества, указанная в декларации, в одном случае ниже, а в другом - не выше его себестоимости.
Информация о стоимости реализации продукции на внутреннем рынке может быть получена из данных аналитического учета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если декларируется вывозимая продукция по заниженной цене и ее невозможно сопоставить с ценой реализации на внутреннем рынке, то данные о себестоимости изготовления такой продукции можно найти на счетах по учету затрат на производство и готовой продукции (20 «Основное производство» - обычно в части услуг, 40 «Готовая продукция»).
Преступление может совершаться и в ходе операций импорта товаров. Так, по материалам МВД России 22.09.97г. Генеральной прокуратурой Российской Федерации возбуждено уголовное дело по ч.4 ст. 188 УК РФ (контрабанда, совершенная организованной группой).
Установлено, что дилер завода СААБ, основной поставщик в Россию автомобилей, производимых данным предприятием, фирма «ГЕМА» для организации контрабандной деятельности в особо крупных размерах создала в г.Москве и ряде других регионов России подставные фирмы, склады временного хранения для растаможивания и хранения ввозимых из-за рубежа товаров, а также сеть автосалонов для реализации автомобилей импортного производства.
Вступив в преступный сговор с должностными лицами Московского таможенного управления, а также сотрудниками Управления тарифного и нетарифного регулирования ГТК России, разрешившими производить таможенную очистку с существенным занижением таможенной стоимости автомобилей, растаможивали автомобили с существенным занижением сумм уплаты таможенных платежей и пошлин в бюджет России.
Сумма причиненного бюджету России ущерба от неуплаты таможенных платежей и пошлин составила более 5 млн. долларов США. Противозаконная деятельность фирмы на территории России продолжалась более 5 лет.
Предприятия с иностранными учредителями иногда пытаются незаконно вывезти за пределы России продукцию собственного производства, под видом доли иностранного инвестора в прибыли от совместной деятельности. При этом фактический объем вывозимой продукции превышает эту долю, что и пытаются скрыть путем внесения подлогов в сопроводительные товарно-транспортные документы.
Выявляется преступная деятельность путем проверки фактического соответствия вывозимых грузов данным, указанным в сопроводительных документах. При необходимости может назначаться криминалистическая экспертиза подлинности штампов и печатей в таможенной документации. Кроме того, необходимо проверить соответствие сведений об экспортере данным Государственного реестра, т.е. установить, действительно ли это предприятие с иностранными инвестициями. Целесообразно сделать запрос в НЦБ Интерпола о фирме получателе за рубежом.
Для выявления признаков следов преступной деятельности необходимо исследовать также учредительные документы: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей, а также переписку с учредителями.
Признаки следов преступной деятельности могут отразиться в бухгалтерских записях и документах, послуживших основанием для этих записей.
Для выявления этих признаков необходимо исследовать записи на следующих счетах бухгалтерского учета:
85 «Уставный капитал» - в аналитическом учете к этому счету должна иметься информация о составе учредителей и их доле в уставном капитале;
75 «Расчеты с учредителями». На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» можно получить информацию о фактическом формировании уставного капитала, нет ли долга за кем-либо из учредителей по взносам в уставный капитал, или напротив, нет ли долга предприятия кому-либо из вышедших из состава учредителей.
На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов(дивидендов)» отражается информация о размере начисленных, причитающихся к выплате и фактически выплаченных дивидендов каждому учредителю. Сопоставив эту информацию с решением собрания учредителей о выплате дивидендов, можно установить правильность размера начисленных дивидендов каждому учредителю, включая иностранных.
Следует отметить, что размер причитающихся учредителям дивидендов обычно пропорционален величине их вклада в уставный капитал. Поэтому необходимо проверить соответствие размера дивидендов, начисленных иностранным учредителям, величине их вклада в уставный капитал и сопоставить с данными решения собрания учредителей о размере выплачиваемых дивидендов.
В том случае, если выплата дивидендов осуществляется готовой продукцией, то в бухгалтерском учете должны быть следующие записи:
На сумму причитающихся к выплате дивидендов
Дебет счетов «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Резервный капитал» или других счетов учета источников для выплаты дивидендов
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями, субсчет «По выплате дивидендов»
На сумму отгруженной в счет выплаты готовой продукции
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями, субсчет «По выплате дивидендов»
Кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
На фактическую себестоимость отгруженной продукции
Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит счета «Готовая продукция»
Основанием для этих записей должны служить следующие документы:
Решение собрания учредителей о размере выплачиваемых дивидендов, расчет бухгалтерии о сумме этих дивидендов, счета-фактуры и накладные на отпуск на сторону готовой продукции, железнодорожные накладные, спецификации и некоторые другие.
Сопоставив информацию об объеме, ассортименте и стоимости продукции, отгруженной по этим документам со склада и фактически вывезенной, можно выявить отклонения, свидетельствующие об умысле на совершение преступления.
Получив данные НЦБ Интерпола о фактическом получателе продукции за границей можно сделать выводы о том, кто реально является иностранным учредителем.
Необходимо иметь ввиду, что может иметь место не только контрабанда, но и незаконный вывоз капитала за границу. Под видом иностранного инвестора может скрываться российский предприниматель, который является реальным владельцем иностранного предприятия-инвестора.
Иногда контрабандное перемещение грузов, а также уклонение от уплаты таможенных платежей осуществляется с использованием режима временного ввоза-вывоза (транзитного) товаров, а также сырья под видом давальческого.
В том случае, если ввозимый товар показывается как транзитный, а фактически используется внутри страны, то признаки следов преступления также можно установить использую бухгалтерские документы и записи. При этом, для систематизации результатов работы с бухгалтерскими документами и записями можно составить таблицу, например при выявлении признаков использования транзитного товара внутри страны, следующей формы.
Таблица 1
Анализ наличия признаков
использования транзитного товара внутри страны
Наименование
товара
Ед. изм.
Дата ввоза
(по декларации)
Сведения о движении ввезенного товара
товар вывезен, оприходован другое (место
нахожд. не уст.)
дата, № док-та дата, № док-та
Легковые автомобили
тыс.
руб.
01.02.99 г.
12000
12.02.99 г. №14
12000
-
-
Автозапчасти
тыс.
руб.
14.03.99 г.
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.