Суммы авансовых платежей, подлежащие упла­те налогоплательщиком, уплачиваются равными до­лями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоратив­ному подоходному налогу, составляется и представ­ляется налогоплательщиком до 20 января года, сле­дующего за отчетным.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному по­доходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение 20-ти рабочих дней со дня сдачи декларации.

Налогоплательщики, по итогам налогового пе­риода получившие убытки или не имеющие налого­облагаемого дохода, в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоход­ному налогу, а также вновь созданные налогоплатель­щики в течение 20-ти рабочих дней со дня созда­ния обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подле­жащей уплате в течение налогового периода.

При представлении обоснованного письменно­го заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в те­чение налогового периода представить скорректиро­ванный расчет суммы авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода.

3.2     Сроки и порядок уплаты корпоративного налога в бюджет

Плательщики кор­поративного подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего на­хождения.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.

Суммы авансовых платежей, внесенные в тече­ние налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончатель­ный расчет (уплату) по корпоративному подоходно­му налогу по итогам налогового периода не позднее 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации (31 марта).

Исчисление корпоративного подоходного нало­га налогоплательщиком, имеющим структурные под­разделения, производится в целом по юридическому лицу.

  Суммы уплаченного за пределами РК подоходного налога и налогов на доходы по до­ходам, полученным налогоплательщиком за пределами РК, зачитываются при уплате корпо­ративного подоходного налога в РК.

Размер зачитываемых сумм, определяется по каж­дому государству отдельно исходя из суммы факти­чески уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Ка­захстан по этому доходу по установленным ставкам.

Пример: Предприятие получило за отчетный период доход из источников в Казахстане-12 млн.тенге, в государстве А-3,0 млн.тенге, в государстве В- 4,0 млн.тенге. У источника выплаты дохода в иностранных государствах уплачен налог по ставке - в государстве А - 32% (960 тыс.тенге), в государстве В - 29% (1160 тыс.тг.) При исчислении СГД включаются все доходы как полученные в Казахстане, так и полученные за его пределами. При определении окончательной суммы подоходного налога подлежащего уплате в бюджет, сумма налогов, удержанная в других государствах, принимается в зачет (ставится на уменьшение) в фактически уплаченных размерах, но только в пределах казахстанской ставки. Таким образом, в зачет принимаются следующие суммы:

по доходу полученному в государстве А - 900 тыс.тенге (вместо 960 тыс.)

по доходу, полученному в государстве В - 1160 тыс.тенге

Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10% и более уставного капитала юридическо­го лица-нерезидента или он имеет 10% более голосующих акций этого юридического лица-нере­зидента, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в дру­гих формах организации предпринимательской деятель­ности, не образующих юридическое лицо

3.3     Особенности удержания налога у источника выплаты дохода

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1)дивиденды;

2)вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицен­зию уполномоченного гос органа;

3) выигрыши;

4) доходы нерезидентов из источников в Респуб­лике Казахстан не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

5) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачива­емого банкам-резидентам, накопительным пенсион­ным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;

6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответ­ствии с условиями выпуска.

Сумма удержанного налога при выплате выиг­рыша, вознаграждения при наличии документов, под­тверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоход­ного налога, начисленного налогоплательщиком за на­логовый период.

Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, к сум­ме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налоговый агент обязан удержать налог, удер­живаемый у источника выплаты, при выплате указанных выше дохо­дов, не­зависимо от формы и места выплаты дохода.

Сроки перечисления налога у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы на­логов; удержанных у источника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода.

Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварта­лом

3.4     Администрирование корпоративного подоходного налога

Для корпоративного подоходного налога нало­говым периодом является календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.

При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномочен­ном органе.

Если организация была ликвидирована, реор­ганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период време­ни от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

Если организация, созданная после начала ка­лендарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее явля­ется период времени со дня создания до дня завер­шения ликвидации, реорганизации.

Плательщики корпоративного подоходного на­лога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, приме­няющих специальный налоговый режим.

Несвоевременно внесенные суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу взыскиваются с начислением пени в размере 2,5 кратной ставки рефинансирования за каждый день просрочки, включая день уплаты.

Пример расчета пени: Авансовый платеж в сумме 45 тыс. тенге за февраль месяц отчетного года внесен в бюджет 5-го марта, вместо 20-го февраля. Ставка рефинансирования 7,5%. В этом случае, за просроченные дни начисляется пеня в следующем порядке:

1) 2,5 х 7,5% :365 дней в году = 0,05% - пеня за каждый день просрочки

2) 45 тыс.тенге х 0,05% х 13 дней просрочки = 292,5 тенге

¨                 В случае несвоевременного представления декларации, взимается штраф в размере в размере от 60 до 80 МРП

¨                 На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию по истечении 90 дней установленного законодательством срока (31 марта), налагается штраф в размере от 80 до 100 МРП

Пример расчета штрафа: Юридическое лицо представило декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 2004 год 4-го мая 2005 года, без предварительного заявления о продлении срока подачи декларации. В этом случае штраф составит от 58260тенге до 77680 тенге.

За нарушение правил учета доходов и расходов и объектов обложения, если это деяние совершается в течение одного отчетного периода, налагается штраф в размере 10% от стоимости неучтенных ТРУ. Повторно- 20%

4.1     Налогообложение нерезидентов

Иностранные юридические лица - нерезиденты, облагаются корпоративным подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянно учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения.

Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, имеющих постоянное учреждение

¨                 Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определения СГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.

¨                 Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.

¨                 Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.

¨                 Юридическое лицо - нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

К доходам юридического лица - нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Юридическое лицо - нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица - нерезидента;

комиссионных доходов за услуги;

вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом - нерезидентом;

расходов не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в Казахстане;

документально неподтвержденных доходов;

управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента, понесенных не на территории Казахстана

¨                 Доходы юридического лица - нерезидента, незарегистрированного в налоговом комитете, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

¨                 При этом, подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.

Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан.

¨                 Юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории РК, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты и облагаются в полном объеме.

Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

1)                 выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК;

2)                 доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ним;

3)                 доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

4)                 доходы от операций с государственными ценными бумагами;

5)                 выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана;

6)                 суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке.

¨                 Доходы нерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

СТАВКА подоходного налога у источника выплаты дохода

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет:

по выплаченным суммам дохода - в течение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода

по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварта­лом.

Специальные положения по международным договорам

¨                 Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества, участником которых является Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

¨                 Не разрешается использование положений международного договора одним лицом в интересах другого лица.

¨                 Если положениями международного договора, при определении налогооблагаемого дохода юридического лица - нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение, допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения налогооблагаемого дохода как в РК, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

метод пропорционального распределения расходов;

метод непосредственного (прямого) вычитания;

Юридические лица - нерезиденты самостоятельно выбирают один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных затрат на вычеты.

Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.

Метод пропорционального распределения сумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетного показателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется как произведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходов на расчетный показатель.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6