Погашение кредита производится в следующем порядке:
- путем списания денежных средств банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
- путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе на основании платежного требования;
- путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков (физических лиц) на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств;
- путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка-кредитора на основании платежного поручения клиента-заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора.
Так как кредиты могут не возвращаться в установленные сроки, коммерческий банк создает резерв на возможные потери по ссудам. Он формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка, и его используют только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банка. Учет резервов ведется в 4 разделе Плана счетов в конце каждого ссудного счета путем прибавления цифры 15.
Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах.[13]
Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
В течение срока действия кредитного договора подразделение учета кредитных операций:
- ведет лицевые счета заемщиков по предоставлены кредитам;
- формирует выписки по лицевым счетам заемщиков и передает их в подразделение сопровождения кредитных операций (при необходимости);
- осуществляет контроль за информацией по кредитным договорам;
- своевременно отражает кредитные операции на счетах бухгалтерского учета;
- осуществляет контроль за правильностью расчетов сумм и сроков платежей по кредиту в извещениях, направляемых заемщикам;
- своевременно отражает неуплаченные суммы на счетах просроченных ссуд и процентов
- предоставляет в кредитующее подразделение банка аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета по выданным кредитам по состоянию на 1-ое число месяца следующего за отчетным;
- при возникновении проблемной или просроченной задолженности – осуществляет мероприятия в части, которая может быть применена к физическому лицу.
2.1.1. Учет операций по предоставление кредитов в форме кредитной
линии
Банк России предусматривает существование двух способов открытия кредитных линий:
1. Заключением соглашения, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, сумма которых не превышает максимального размера (лимита выдачи);
2. Заключением соглашения, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, при котором размер задолженности не превышает установленного ему «лимита задолженности».
Таким образом, заемщикам банк может открывать как невозобновляемую кредитную линию (под лимит выдач), так и возобновляемую кредитную линию (под лимит задолженности). Вместе с тем допускается открытие и таких кредитных линий, где сочетается оба условия, т.е. установления заемщику одновременно и лимита выдачи, и лимита задолженности по кредитной линии. Под «лимитом выдачи» понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору (накопительно). Если говорить о кредитовании «под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего (накопительно) выдано, а основным условием является максимальная задолженность заемщика на каждый момент времени.
Банк ведет учет открытой заемщику кредитной линии на балансовых счетах в соответствии со сроками размещения денежных средств, определенными договором кредитной линии, по отдельным лицевым счетам, открываемым в аналитическом учете в разрезе каждой части выданного транша.
При полном или частичном погашении клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный клиентом-заемщиком «лимит выдачи» на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.
2.1.2. Учет операций по предоставлению кредита в форме овердрафта
Кредит может также выдаваться в форме овердрафта, т. е. кредитования расчетного (текущего) счета клиента на непродолжительный срок для оплаты расчетных документов при временной недостаточности средств на нем.
Овердрафт предоставляется только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт является бланковой формой кредитования.
По умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны перечисляться в погашение овердрафта. Однако в России это условие выполняется далеко не всегда. Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов, предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01. Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на внебалансовых счетах раздела 5.
В день, определенный договором банковского счета (договором вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведения операций по овердрафту, клиенту – заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков - физических лиц) «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему.[14]
2.2. Счета по учету кредитных операций
Учет ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4 раздела плана счетов «операции с клиентами» на счетах 441 - 459 по учету ссудной задолженности.[15] Счета делятся: по счетам 1-го порядка – в зависимости от того, кому предоставлен кредит; по счетам 2-го порядка – в зависимости от срока.
На активных счетах 441 – 457 учитываются кредиты, предоставленные Минфину России, финансовым органам, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форма собственности, а так же кредиты предоставленные физическим лицам. К данным счетам открываются активные счета второго порядка для учета ссудной задолженности по срокам погашения; счета по кредитам, предоставленным при недостатке на расчетном (текущем) счете юридических лиц и депозитном счете физических лиц (овердрафт), а так же пассивные счета для учета резервов под возможные потери по ссудам. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору в отдельности, по срокам предоставления. [16]
Ниже предоставлена краткая характеристика счетов учета кредитных операций.
Счет 441 – Кредиты, предоставленные Минфину России
Счет 442 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Счет 443 - Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
Счет 444 - Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Счет 445 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
Счет 446 - Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
Счет 447 - Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
Счет 448 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Счет 449 - Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Счет 450 - Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Счет 451 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям
Счет 452 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
Счет 453 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
Счет 454 - Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям
Счет 455 - Кредиты, предоставленные физическим лицам
Счет 456 - Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам
Счет 457 - Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам
На активных счетах 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» учитываются просроченная задолженность и просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.
Назначение счетов N 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509, 45608, 45708 - учет кредитов, предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете (овердрафт). Кредитование в виде овердрафт счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлеченные на срок «до востребования».
Указанные счета корреспондируют с расчетными (текущими) счетами клиентов.
По дебету счетов отражаются:
- суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в соответствии с договором. В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по «овердрафту».
- суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на депозитном (вкладном) счете со сроком «до востребования» физического лица в соответствии с договором в корреспонденции с этим депозитным счетом;
- суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме овердрафт, в корреспонденции с расчетными (текущими) или депозитными счетами клиентов;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Назначение счета 458 - учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам (активные) второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств.
По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам отражаются:
- суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, в установленных случаях, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;
- суммы списанной просроченной задолженности.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.[17]
Назначение счета 459 - учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах (активные) второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным в установленный в договоре срок. Отражаются в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям, либо со счетом по учету требований по получению процентов.
- суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда;
- суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям. Списание с баланса кредитной организации сумм просроченных процентов осуществляется в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
На активных внебалансовых счетах приходуется: списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу, в убыток на счет 918 «просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам» на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам, и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанной с балансакредитной организации»[18]. Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.
2.3. Проводки по учету кредитных операций
Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика юридического лица, коммерческого банка и предпринимателя:
Дебет счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активные счета)
Кредит банковского счета клиента-заемщика - балансовые счета 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408.
Предоставление средств клиенту-заемщику - физическому лицу:
Дебет счета - балансовые счета 455, 457 (активные счета).
Кредит балансового счета 20202 «Касса кредитных организаций» - при выдаче кредита наличными деньгами или счета по учету депозитов (балансовые счета 423, 426) - при выдаче кредита в безналичном порядке.
Бухгалтерский учет выдачи кредита клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке:
Дебет счета - балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473 (активные счета).
Кредит корреспондентского счета - 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115.
В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту – заемщику «лимита выдачи» отражается проводкой:
Дебет счета – 99998;
Кредит счета – 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», внебалансовых счетов.
При предоставлении заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии отражается обратной проводкой.
При предоставлении заемщику последней части кредита в рамках открытой кредитной линии:
Дебет счета – 91302
Кредит счета – 99998.
При этом внебалансовый счет 91302 закрывается.
В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту – заемщику «лимита задолженности» отражается проводкой:
Дебет счета – 99998
Кредит счета – 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», также «под лимит задолженности».
Обеспечение кредита оформляется проводкой:
Дебет счета – 91303, 91305, 91307, 91308,
Кредит корреспондентского счета – 99999.
Учет резерва на возможные потери посудам:
Дебет счета – 70209;
Кредит счета – 44115-45157.
Восстановление резерва на возможные потери по ссудам при погашении кредита заемщиком (или при переносе в другую группу риска):
Дебет счета – 44115-45715;
Кредит счета – 70107.
Отражение в учете начисленных процентов:
Дебет счета – 47427;
Кредит счета – 47501, 32801.
При непогашении процентов они переносятся на счета просроченных процентов:
Дебет счета – 45901-17, 325;
Кредит счета – 47427.
Погашение просроченных процентов:
Дебет счета – 30102, 30109, 30111, 30112, 30113, 401;
Кредит счета – 45901-17.
Дебет счета – 47501, 32801
Кредит счета - 70101.
При неисполнении заемщиком обязательств по возврату банку суммы основного долга в день погашения этого кредита, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета - 324, 40310, 458 (активные счета)
Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика - 20-323, 40308, 441-457, 460-473.
При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в корреспонденции с балансовыми счетами учету просроченной задолженности - 324, 458, 40310 (активные счета).
При отсрочке погашения предоставленных денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения - 320-323, 441-457, 460-473;
Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения - 320-323, 441-457, 460-473.
Списание с баланса безнадежной и нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам:
Дебет счета – 45818;
Кредит счета – 44115 – 45715.
3. Современное состояние кредита
К особенностям современной системы организации кредитования относятся следующие:
— клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами, ему предоставлено право получать кредиты в разных банках, что создаст условия для развития конкуренции между банками. Исходя из этого выдача кредита возможна как клиенту, так и не клиенту банка. Под «не клиентом» банка понимаются юридические лица, не имеющие в данном банке расчетного (текущего) счета;
— банк торгует своими ресурсами, поэтому в основном он диктует условия предоставления кредита;
Страницы: 1, 2, 3
