Как подойти к установлению срока полезного использования амортизируемых нематериальных активов и норм их амортизации?
Возможны несколько вариантов.
В первом варианте срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства или обращения за год, равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.
Второй вариант — предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.). Основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия. Еще раз обращаем внимание на то, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению.
В практике работы предприятий встречаются случаи, когда контролирующие органы требуют документально подтвержденного мнения независимых или третьих организаций по поводу сроков полезного использования нематериальных объектов. Считаем неправомерной такую точку зрения, так как в нормативных актах право установления срока полезного использования предоставлено самим организациям. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.
В третьем варианте практически не представляется возможным установить срок полезного использования. В этом случае действующее законодательство предусматривает двадцать лет, т. е. норма амортизационных отчислений — 5% в год.
И четвертый вариант — предприятие принимает решение о начислении амортизации нематериальных активов пропорционально объему реализованных товаров, работ и услуг. Такой вариант рациональнее всего использовать для амортизации всевозможных сертификатов, относящихся к определенным партиям товаров.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:
линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2)путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с главой 3 Положения.
Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов на забалансовом счете 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" нарастающим итогом.
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:
-фактически используемым в отчетном месяце в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Затраты на производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
-участвующим в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используемым, относятся на внереализационные расходы и отражаются в учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
-используемым некоммерческими организациями в уставной деятельности, относятся в дебет счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
3.6. Бухгалтерский учёт выбытия нематериальных активов.
Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:
· реализации;
· безвозмездной передачи;
· списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;
· внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;
· а также в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Общие правила и основные методические положения определения стоимости выбывающих инвентарных объектов в случаях, указанных в настоящем пункте (за исключением списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования), установлены в соответствии с Методическими рекомендациями.
Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 48 "Реализация прочих активов".
Реализация нематериальных активов независимо от формы оплаты предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя.
При реализации нематериальных активов первоначальная стоимость нематериальных активов относится в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы", одновременно списывается начисленная амортизация по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов".
Сумма выручки, поступившей от реализации нематериальных активов, отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов".
Поступление выручки в виде неденежных средств отражается по дебету счетов учета внеоборотных активов и производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов".
Результат от реализации нематериальных активов отражается по дебету (кредиту) счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 48 "Реализация прочих активов".
Безвозмездная передача нематериальных активов предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости и по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов" на сумму начисленной амортизации.
Результат от безвозмездной передачи (остаточная стоимость) нематериальных активов относится на счета учета собственных средств 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет", 88 "Фонды специального назначения".
Списание нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд организации, предусматривающее передачу (уступку) имущественных прав и сопровождающееся сменой правообладателя, в бухгалтерском учете отражается:
· по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости;
· по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов" на сумму начисленной амортизации;
· по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов" на сумму остаточной стоимости и счета 80 "Прибыли и убытки" на разницу между договорной и остаточной стоимостью и других расходов, связанных с передачей (уступкой) имущественных прав.
В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки.
Организацией сумма увеличения (уменьшения) стоимости нематериального актива в результате экспертной оценки до передачи его в виде вклада в уставный фонд юридического лица отражается по дебету (кредиту) счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения".
3.7. Бухгалтерский учёт операций, связанных с предоставлением имущественных прав на использование нематериальных активов.
Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных или неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных или авторских договоров (далее - лицензионные договоры), заключенных между правообладателем и пользователем прав в порядке, установленном законодательством.
Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем по лицензионным договорам пользователю при сохранении правообладателем на объекты нематериальных активов имущественных прав (исключительных или неисключительных), продолжают учитываться у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы" и оцениваются в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции.
Имущественные права на объекты нематериальных активов, полученные на основании лицензионных договоров, пользователем прав учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы" и оцениваются в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции.
Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов (на использование опыта специалистов) является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи (единовременные и периодические) включает во внереализационные доходы и отражает их в бухгалтерском учете в зависимости от вида платежа (единовременного или периодического) и периода времени пользования правами (месяц, год, несколько лет).
Единовременный (паушальный) платеж отражается:
· по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" на полную сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора;
· по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" на часть платежа, приходящуюся на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).
Периодические платежи (роялти) отражаются:
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" на сумму платежа, причитающегося за отчетный период (в зависимости от условий договора).
Поступившие единовременные и периодические платежи отражаются по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав является основным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи (единовременные и периодические) включает в выручку от реализации продукции, работ и услуг с отражением по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Выручка от поступивших по лицензионным договорам платежей (единовременных и периодических) отражается в зависимости от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации.
При использовании метода определения выручки от реализации по мере передачи прав:
-предварительно на причитающуюся сумму единовременного (паушального) платежа, установленного договором, производится начисление платежа, которое отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов";
-для единовременного (паушального) платежа выручка отражается по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на часть платежа, приходящегося на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора);
-для периодических платежей (роялти) выручка отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму платежа, приходящегося на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).
Суммы полученных платежей по расчетам за переданные имущественные права отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При использовании метода определения выручки от реализации по мере оплаты прав выручка отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму поступившего платежа.
Организацией-пользователем начисление платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права отражается:
· по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму единовременных (паушальных) платежей;
· по дебету счета 20 "Затраты на производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму периодических платежей (роялти).
Перечисление платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других.
Объекты нематериальных активов, внесенные в качестве вклада в уставный фонд организаций, предусматривающие передачу имущественных прав и не сопровождающиеся сменой правообладателя, оцениваются в соответствии с Методическими рекомендациями и отражаются:
· по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" на сумму, указанную в лицензионном договоре;
· по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" ежемесячно в течение срока, предусмотренного лицензионным договором.".
Организации в соответствии с подпунктами 18.4 и 18.5 пункта 18 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов внесенные в состав нематериальных активов изменения в бухгалтерском учете отражают:
· по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" списание начисленной суммы амортизации (организационных расходов, стоимости деловой репутации) по состоянию на 1 января 2003 г.;
Страницы: 1, 2, 3, 4
