На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, при отражении той или иной операции на счетах бухгалтерского учета следует, прежде всего, руководствоваться правилами, установленными в соответствующих ПБУ, а уж затем смотреть – есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизирована. В тоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
· Централизированное единое методическое руководство учетом;
· Контроль Правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
· Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственных возникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета, направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя международный счет, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.
В настоящее время ряд профессиональных бухгалтерских организаций поставили вопрос о необходимости создания Всемирного плана счетов бухгалтерского учета.
Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:
1. Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: точное отражение имущественного и финансового положения фирмы, оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности;
2. Четкое выделение в плане счетов 4 категорий счетов:
- балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;
- счета «затраты–выпуск–результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационная;
- финансовая, чрезвычайная. В этой группе в зависимости от учетных систем представлено 2-3 класса счетов;
- счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности. В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1-3 класса счетов;
- счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями. Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии. Этот принцип используется в планах счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканского единства, Латиноамериканских государств. Использование этого принципа в мировой практике учета позволяет решить две основные управленческие проблемы:
а) организовать финансовое управление предприятием по данным финансовой бухгалтерии;
б) организовать тактическое и стратегическое управление фирмой по данным управленческой бухгалтерии.
3. Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, затраты–выпуск, управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерию.
При этом один и тот же финансовый результат фирмы определяется разными способами с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерением остатков активных и пассивных счетов, по видам деятельности – соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам).
4. В большинстве региональных и национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решения управленческих проблем.
Ведомость остатков по счетам на 01.08.2006 г., руб.
Шифр и наименование счета
Дебит
Кредит
1
2
3
01 "Основные средства"
12454600
02 "Амортизация основных средств"
1316050
58 "Финансовые вложения"
500000
08 "Вложения во внеоборотные активы"
920000
04 "Нематериальные активы"
698000
05 "Амортизация нематериальных активов"
94000
10 "Материалы" В том числе:
10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости – 3638300, отклонение – +250000
10/6 Прочие материалы по учетной стоимости – 680800, отклонение – +59200
4628300
97 "Расходы будущих периодов"
120000
43 "Готовая продукция". В том числе:
продукция А – 186 шт., 252000
продукция Б – 95 шт., 168000
420000
50 "Касса"
18000
51 "Расчетный счет"
16082000
52 "Валютный счет"
54180
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1562000
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
42000
68 "Расчеты по налогам и сборам"
280100
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
321200
20 "Основное производство", в том числе:
незавершенное производство по продукции А – 269410
незавершенное производство по продукции Б – 412700
3106800
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
6424000
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
15300
75 "Расчеты с учредителями"
1260000
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
224100
99 "Прибыль и убытки"
4323926
91 "Прочие доходы и расходы"
2441500
80 "Уставный капитал"
17000000
82 "Резервный капитал"
140000
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
10024000
83 "Добавочный капитал"
840000
96 "Резервы предстоящих расходов"
74600
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
500904
ИТОГО:
42942780
Хозяйственные операции за август 2006 г.
Журнал хозяйственных операций
№
п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма
(руб.)
4
5
1.
Счета-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе:
сырье и материалы по учетным ценам – 1250000 руб., отклонение – +20000 руб.
10/1
60
1270000
2.
Счет-фактура магазина. Накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе:
от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонение – +400 руб.;
10/6
71
4900
отходы от производства продукции А по учетным ценам – 6200 руб., отклонение – +500 руб.
20/А
6700
3.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции:
А
Б
Итого:
20/Б
1275000
360000
1635000
4.
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции:
70423,35
19884,24
90307,59
5.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам:
на хозяйственные нужды основных цехов
в ремонтно-механическую мастерскую
на общехозяйственные нужды
на строительство корпуса основного цеха
25
23
26
08
115400
120300
15200
130600
381500
6.
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам:
на хозяйственные нужды основных цехов
в ремонтно-механическую мастерскую
на общехозяйственные нужды
на строительство корпуса основного цеха
10029,76
10455,63
1321,08
11350,84
33157,31
7.
Приходно-кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за вторую половину июля 2006 г. и на командировки.
50
51
6442000
8.
Расходные кассовые ордера. Выданы наличные деньги из кассы:
в погашение задолженности по заработной плате
под отчет на командировочные расходы
70
9.
Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август:
рабочим за изготовление продукции А
рабочим за изготовление продукции Б
рабочим за строительство корпуса основного цеха
административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов
административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов
3500000
2400000
960000
1900000
9600000
10.
Начислен единый социальный налог:
Рабочим за изготовление продукции А
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
69
101500
700000
108500
Рабочим за изготовление продукции Б
Рабочим за строительство корпуса основного цеха
Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов
Административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов
0/Б
69600480000
74400
27840
192000
29760
55100
380000
58900
24360
168000
26040
2496000
11.
Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность:
поставщикам
бюджету
банку в погашение краткосрочного кредита
68
66
1800000
130800
2210900
12.
Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность зарубежному поставщику.
52
15050
13.
Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета "Энергосбыта" и "Водоканалтреста" за потребленные электроэнергию и воду:
оборудование основных цехов
в ремонтно-механической мастерской
6592000
250000
135000
150000
7127000
14.
Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в:
основных цехах, цеховых кладовых
общехозяйственных службах, отделах, складах
ремонтно-механической мастерской
02
1020000
90000
170000
1280000
15.
Справка бухгалтерии. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами.
05
13400
16.
Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета, для выдачи аванса работникам за первую половину августа.
4520000
17.
Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину августа.
18.
Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации.
20000
19.
Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.
01
75
870000
20.
Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за август:
подоходного налога
алиментов
76
790000
75000
865000
21.
Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов).
96
600000
22.
Счет ОАО "Минскремстрой". Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ремонту оборудования основных цехов.
45000
23.
Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту:
оборудования основных цехов
инвентаря общехозяйственного назначения
338066,72
112688,91
450755,63
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
