1. Начислен ННП в сумме 53072 грн:
Дт 981 «ННП от обычной деятельности»
Кт 641.6 «Налог на прибыль»
2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн:
Дт 641.6 «Налог на прибыль»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Учет расчетов с бюджетом
ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ – в части «Заработной платы». Рассмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО «Таврия-Авто».
НДС взимается на основании Закона Украины «О НДС» №168/97-ВР от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогооблагаемых операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.
Согласно ст. 2. плательщик налога – лицо, объем налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг которого в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев более 300000 грн.
Объектом налогообложения согласно ст. 3.1. являются операции плательщиков налога по поставке товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) и операций по передачи права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя, ст. 3.1.1, а также прочие виды операций, рассмотренных в п. 3.1.
База налогообложения операций по поставке товаров, работ, услуг определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным и регулируемым ценам, тарифам с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины и других общегосударственных налогов и сборов, обязательных платежей, за исключением НДС, включенного в цену товаров, работ, услуг Законам Украины по вопросам налогообложения, ст. 4.
Если договорная цена отличается от рыночной более, чем на 20%, то база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется, исходя из обычной цены (абз. 2. п. 4.1. ЗУ «О НДС»).
Согласно ст. 7.1. поставка товаров, работ, услуг осуществляется по договорным (контрактным) ценам, но не меньше обычной цены с дополнительным начислением НДС.
Согласно п. 7.2. плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, должна содержать заполненные указанные в ней реквизиты. Если хотя бы из них не заполнен, то такая налоговая накладная считается недействительной.
Налоговая накладная составляется в момент возникновения налогового обязательства продавца в 2 экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров, работ, услуг. Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно – расчетным документом.
На предприятии издается Приказ, в котором закрепляется определенное лицо, отвечающее за выписку налоговых накладных. На налоговой накладной в обязательном порядке ставится печать предприятия.
Если стоимость поставки до 20 грн, то налоговая накладная может не выписываться. В случаях поставки транспортных билетов и выписывании гостиничных чеков такие документы, товарные чеки, другие расчетные документы могут являться основанием для увеличения суммы налогового кредита. С 2006 г. можно брать чеки, на которых обязательно должен быть указан налоговый № поставщика.
Плательщики налога должны отдельно вести учет по поставке и приобретению операций по ставке 20% либо освобожденных от налогообложения.
Согласно п. 7.3. датой возникновения налогового обязательства по поставке товаров, работ, услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет, а при поставке товаров, работ, услуг – дата их оприходования в кассе плательщика налога. Или дата отгрузки товаров, а для работ, услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг, работ плательщиком налога.
Согласно ст. 7. 4. налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов либо НМА, подлежащих амортизации.
Датой возникновения права плательщика налога по налоговому кредиту считается дата осуществления одного из событий: дата списания денежных сумм с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, работ, услуг, или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров, работ, услуг.
Учет приходных и расходных накладных ведется отдельно в соответствующих книгах учета (Приложение 60, 61), по которым в дальнейшем собираются суммы налогового обязательства и налогового кредита. Записи в книгах должны быть подтверждены налоговыми накладными (Приложение 62, 63). Разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита уплачивается в бюджет на основании поданной Декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение 64).
Налог с владельцев транспортных средств начисляется согласно Закону Украины «О налоге с владельцев транспортных средств» с изменениями и дополнениями. Существует специальная форма расчета (Приложение 65), утвержденная Приказом ГНАУ от 17.09.01 г. №373.
Ставка данного налога зависит от объема двигателя в метрах кубических. Данный расчет составляется 1 раз в году и сдается в налоговую до 20 февраля текущего года, уплачивают ежеквартально до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.
Рассчитаем и начислим налог с владельцев транспортных средств на ВАЗ 2107, легковой автомобиль. Объем двигателя 1570 см3. Ставка за 100 см3 – 5 грн. Сумма налога составит: 1570/100*5 = 78,50 грн. Данная сумма разбивается на 4 квартала и оплачивается равными частями (19,70 грн. за квартал).
В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:
1. Начислен налог с владельцев транспортных средств за год в сумме 78,50 грн.
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»
2. Уплачен налог с владельцев транспортных средств за 1 квартал в сумме 19,70 грн:
Дт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»
Налог на землю начисляется всеми налогоплательщиками, которые арендуют землю или имеют право государственной собственности на землю. Налог на землю рассчитывается 1 раз в год, расчет сдается в налоговую до 20 февраля текущего года.
Тарифную ставку утверждает Исполком, на территории которого находится земля. Согласно Земельного кодекса дано право Исполкомам сельских, поселковых, городских советов устанавливать тарифную ставку платы за землю. Она зависит от денежной оценки земли. Если такая оценка не произведена, то применяется коэффициент на земли несельскохозяйственного назначения, равный 3,1 (ст. 67 Бюджета на 2007 г.).
В расчете налога на землю указывается сумма налога за год, который выплачивается равными частями ежеквартально. В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:
1. Начислен налог на землю за год в сумме 100,00 грн.
Кт 642.4 «Ресурсные платежи»
2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 25,00 грн:
Дт 642.4 «Ресурсные платежи»
По коммунальному налогу сдается налоговый расчет (Приложение 66) – ежемесячно, ежеквартально или за год. Расчет производится, исходя из количественного состава работников (128 чел * 3 месяца) за базовый налоговый (отчетный) период – квартал (на ОАО «Таврия-Авто»), умноженного на размер необлагаемого минимума доходов граждан (17,00 грн), и умноженных на ставку коммунального налога (10%).
В бухгалтерском учете делаются соответствующие проводки:
1. Начислен коммунальный налог за квартал в сумме 652,80 грн.
Кт 641.4 «Коммунальный налог»
2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 652,80 грн:
Дт 641.4 «Коммунальный налог»
По сбору за специальное пользование водными ресурсами сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики расчет сдается ежеквартально. Устанавливаются определенный лимит, в пределах которого существует один норматив оплаты, а сверх данного лимита – другой, более высокий. Сбор уплачивается ежеквартально нарастающим итогом. В учете отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислен сбор за 2 квартал в сумме 50,00 грн.
2. Уплачен сбор за 2 квартал в сумме 25,00 грн:
Сбор за загрязнение окружающей среды рассчитывается, исходя из источников загрязнения: стационарные (неоновые лампы, например), передвижные (транспорт), сбросы в водные объекты, размещение вредных отходов. На ОАО «Таврия-Авто» это передвижные источники (автомобили, автобусы).
Сбор рассчитывается, исходя из фактического объема использованного топлива в тоннах за квартал (квартал является отчетным периодом). Ежеквартально предприятие сдает Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды (Приложение 67) в течение 40 дней после окончания текущего налогового квартала предоставляется в ГНИ.
Расчет производится следующим образом: топливо (бензин/дизельное топливо) – 0,5 т умножается на норматив сбора согласно Приложению №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 (грн/1 тонна) – 4,5 грн/т. Также устанавливается ряд коэффициентов:
- коэффициент, установленный в последнем абзаце Приложения №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 в размере 2,373;
- корректирующие коэффициенты к нормативам сбора – 1,25 и 1,35 – в зависимости от расположения предприятия на местности и плотности населения на данной территории проживания.
Общая сумма сбора согласно Приложению составит: 0,5*4,5*2,373*1,25*1,35 = 9,01 грн.
Начисленная сумма сбора должна быть перечислена в течение 10 дней после сдачи данного расчета в налоговую.
В учете это отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн.
Кт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»
2. Уплачен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн:
Дт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»
Заполнение квартальной формы отчетности на примере составления «Баланса» и «Отчета о финансовых результатах» на головном предприятии ОАО «Таврия-Авто» - СТО-1 (без филиалов).
Заполнение форм отчетности производятся на основании данных по счетам Главной Книги (Приложение 68). В ней на основании движения имущества предприятия выводится сальдо по каждому счету, исходя из оборотов по дебету и кредиту за каждый месяц. Если оборотов по счету не было, то сальдо в данном месяце будет таким же, как и в предыдущем. Дебетовое сальдо определяется как сальдо на начало плюс обороты по дебету счета за вычетом оборотов по кредиту. Кредитовое – как сумма сальдо на начало плюс обороты по кредиту и минус дебетовые обороты по данному счету. Баланс (Приложение 69) за период заполняется на основании сальдо по каждому счету, соответствующему определенной строке баланса (например, строка 031 «Первоначальная стоимость основных средств» заполняется на основании дебетового остатка по счетам 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы» на конец периода). Если дебетовое сальдо по соответствующему счету в Главной Книге получается отрицательное, то оно заносится в колонку сальдо по дебету, а кредитовое при отрицательном значении, соответственно, - в колонку кредитового сальдо. Например, согласно Приложению 68, сальдо по счету 644 «Налоговый кредит» на начало марта было кредитовым (498,12 грн.), в ходе произведенных за месяц операций (по дебету – 820,46 грн.), сальдо по кредиту составит -322,54 грн, и занесется в колонку дебетового сальдо в размере 322,54 грн (без знака «-»). В Баланс данные значения заносятся в соответствующую строку в скобках (вычитаются при вычислении итоговых строк по разделам баланса и по балансу в целом).
При заполнении формы №2 «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 70) в соответствующие строки из Главной Книги переносятся обороты по счетам за отчетный период (за квартал – сумма оборотов за три месяца по соответствующим счетам). В строку 010 переносятся кредитовые обороты счетов 702 и 703,3; в 015 – в разрезе счетов 702 и 703.3 с кредита счета 641; в строку 070 – дебетовые обороты по счету 92; в строку 080 - дебетовые обороты по счету 93; в строку 090 - дебетовые обороты по счету 94. В строку 180 вносится сумма начисленного налога на прибыль на основании 791 счета в Главной книге с кредита счета 981.
Отчетность на ОАО «Таврия-Авто» составляется и сдается ежеквартально.
Анализ финансовой отчетности ОАО «Таврия-Авто» за 2005-2006 гг.
Чтобы оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, финансовые менеджеры выполняют финансовый анализ. Это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности. Его задача — оценить финансовое состояние предприятия, выявить возможности повышения эффективности его функционирования с помощью рациональной финансовой политики, оценить направления развития предприятия исходя из потребностей в финансовых ресурсах.
Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используют такой прием, как расчет финансовых коэффициентов — определение пропорций между различными статьями отчетности.
Аналитическая ценность финансовых коэффициентов подтверждается тем, что за рубежом существуют специальные издания, где публикуются статистические сводки об этих коэффициентах. Их рассчитывают специальные организации (например, налоговое бюро министерства торговли США, предпринимательские союзы, торгово-промышленные палаты и др.). Единая система показателей не соблюдается, публикуются 10–15 (иногда больше) показателей.
Основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, объединяются в группы:
1 — коэффициенты ликвидности (текущей платежеспособности);
2 — коэффициенты платежеспособности (структуры капитала);
3 — показатели деловой активности (оборачиваемости);
4 — показатели рентабельности (прибыльности).
Эти показатели можно рассчитать по данным баланса предприятия (форма № 1 – Приложение 71, 73)и отчета о финансовых результатах (форма № 2 – Приложение 72, 74).
Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатить свою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы. Рассчитывают эти коэффициенты в зависимости от срочности погашения долга:
Коэффициент абсолютной (немедленной) ликвидности = (Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 230 + стр. 240 + стр. 220 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620
В 2005 г = 283,5/3910,8 = 0,072
В 2006 г = 334,8/7370,9 = 0,045
Данный коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Из расчетов видно, что показатель низкий (норма составляет 0,2 – 0,3), наблюдается относительное снижение данного коэффициента (на 0,025).
Коэффициент быстрой ликвидности = (Дебиторская задолженность + Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 – стр. 100 – стр. 120 – стр. 130 – стр. 140 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620
В 2005 г = 2076,4/3910,8 = 0,53
В 2006 г = 4317,9/7370,9 = 0,59
Данный коэффициент имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нормативного уровня (0,7 – 1,0). Коэффициент показывает выполнение части обязательств за счет высоколиквидных активов.
Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) = Оборотные активы + Расходы будущих периодов/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620
В 2005 г = 3858,2/3910,8 = 0,987
В 2006 г = 7347,5/7370,9 = 0,997
Показывает возможность погашения задолженности за счет активных средств. В данном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01.
Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой стабильности:
Коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющими долгосрочные вложения в предприятие. Наиболее часто используют следующие коэффициенты платежеспособности:
Коэффициент финансовой независимости (автономии) = Источники собственных средств (собственный капитал)/Итог баланса = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 + стр. 630)/ф. №1, стр. 640.
В 2005 г = 5858/9824,9 = 0,596
В 2006 г = 6312,6/13684,2 = 0,461
Коэффициент находится в пределах норматива (0,5), что говорит о балансе кредиторской задолженности и других обязательств с собственными источниками.
Коэффициент финансовой стабильности = Источники собственных средств /(Текущие обязательства + Доходы будущих периодов) = (ф. №1, стр. 380/(ф. №1, стр. 620 + стр. 630)
В 2005 г = 5858/3910,8 = 1,498
В 2006 г = 6312,6/7370,9 = 0,856
Сокращение данного показателя говорит о снижении собственных средств и увеличении заемных.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств = (Источники собственных средств – Стоимость основных средств и прочих необоротных активов)/Собственный капитал = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 – стр. 080)/ф. №1, стр. 380
В 2005 г = 11824,7/5858 = 2,02
В 2006 г = 12649,3/6312,6 = 2,00
Коэффициент говорит о высокой обеспеченности предприятия собственными источниками средств.
Показатели деловой активности (оборачиваемости) характеризуют эффективность работы предприятия в использовании активов. Коэффициенты оборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показатели длительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот), рассчитывают так:
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма оборотных активов = ф. №2, стр. 035/ф. №1, стр. 260.
В 2005 г = 13564,4/2968,05 = 4,57
В 2006 г = 24385,1/5582,95 = 4,37
Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды. В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию к сокращению.
Коэффициент оборачиваемости запасов = Себестоимость реализованной продукции/Средняя стоимость запасов = ф. №2, стр. 040/(ф. №1, стр. 100 + стр. 120 + стр. 130 + стр.140).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
