1)  за полученные товарно-материальные цен­ности, принятые выполненные ра-боты и потреблен­ные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработ­ке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через ба-нк;

2)  за товарно-материальные ценности, рабо­ты и услуги, на которые расчетные документы от по­ставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называе-мые неотфактурованные поставки;

3)  за излишки товарно-материальных ценно­стей, выявленные при их приемке, - когда факти­ческое количество поступивших ценностей превы­шает количест-во, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материа­льных ценностей, должны отражаться в пер­вичных уче-тных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применя­ются специальные формы первич-ных учет­ных документов, утвержденные Госкомста­том для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4)  за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и пе-реборам тарифа (фрахта);

5)  за все виды услуг связи;

6)  генерального подрядчика со своими суб­подрядчиками при выполнении дого-вора строитель­ного подряда;

7)  генерального подрядчика со своими суб­подрядчиками при выполнении дого-вора на выпол­нение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпываю­щим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб­ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно­стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использо-вание предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценно­стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Рас­четы с поставщиками и под-рядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определен­ную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении доку-ментов от поставщи­ка на ТМЦ возможны два варианта:

-       если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприя-тие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

-       если поступившие документы не соответству­ют условиям договора, то пред-варительная бухгалтерская запись сторнируется, и произ­водятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с пос-тавщиками и подряд­чиками" дебетуется на суммы исполнения обяза­тельств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета от-ражаются также авансы и предварительная оплата по счетам постав­щиков в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств. Суммы выданных авансов и предвари­тельной оплаты учитываются обособленно.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

1.     Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.        Дт 04 "Нематериальные активы"                                                                                           Кт  08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

2.     Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.                                                                                                                  Дт 10 "Материалы", Дт  41 "Товары"                                                                      Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

3.     Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги.                                                                                          

     Дт 08 "Капитальные вложения"     

     Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4.     Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.                                      Дт  20, 23, 25, 26, 28, 44, 97                                                                                                  Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

5.     Возврат излишне перечисленных сумм.                                                               Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт"                                                                       Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

6.     Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченны -ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других сан-кций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.                         

     Дт 91/2 "Прочие расходы".

     Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7.     При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.                                                                                                              

      Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"                                                                              

      Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

8.     Списание сомнительной к получению задолженности  поставщиков и подря-дчиков.                                                                                                                    Дт 63 "Резервы по сомнительным домам"                                                                                  Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

9.     Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад мате-риальных ценностей при обнаружении дефектов.                                                                   

     Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                                   

     Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".

10. Оплата счетов поставщиков.                                                                                                 Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                                Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

11. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствен-ных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.                                                                                                                   

     Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                                          

     Кт 91/1 "Прочие доходы".

12. Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов.                                           Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                             Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ­лениям:

-       проверка наличия и правильности оформления договоров;

-       проверка полноты и правильности оприходова­ния полученных материальных ценностей (ра­бот, услуг);

-       проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности   (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст­венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово­ров. Договоры должны соответствовать требовани­ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен­но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают­ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу­ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе­риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль­ности оприходования полученных матери-альных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по­дрядчиков аудитор устанавли-вает:

-       подтверждены ли операции по погашению за­долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас­совым ордерам, выпи-сками банка и платежны­ми поручениями, актами зачета взаимных тре­бований, векселями, чеками и т. п.);

-       подлинность и правильность оформления пла­тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы бан -ка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

-       соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расче­ты с поставщиками и подрядчиками";

-       соответствие данных регистров по счету 60 ре­гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, ауди-тор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше­ния задолженности, а также правильность отраже­ния в уче-тных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с по-ставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерс-кий учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативны-ми документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бух-галтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов -ордеров.    

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от­клонения и несоответствия и уточняет предварите­льную оцен-ку реальности сальдо.

5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств дол-жника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные пла -тежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплачен-ная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплачен-ные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива бала-нса.

Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отлича-ть реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обяза-тельств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отс-роченных и просроченных обязательств.

Проследим изменение кредиторской задолженности за 2002 – 2004 годы на основе таблицы 5.1.

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

-       «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

-       «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и по-дрядчиками).

Данные таблицы 5.1 показывают, что кредиторская задолженность орга-низации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длите-льностью до трех месяцев в сумме 3882 тыс. руб. на конец 2004 года. По срав-нению с 2003 годом в 2004 году кредиторская задолженность возросла на 25,39%.   Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех меся-цев на конец 2004 года остатка не имела.

Таблица 5.1 - Изменение кредиторской и дебиторской задолженности,

                        тыс. руб.