Рефераты. Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП "Водоканал" г. Медногорс...
1) за полученные
товарно-материальные ценности, принятые выполненные ра-боты и потребленные
услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по
доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на
которые акцептованы и подлежат оплате через ба-нк;
2) за товарно-материальные
ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или
подрядчиков не поступили, т. е. так называе-мые неотфактурованные поставки;
3) за излишки
товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое
количество поступивших ценностей превышает количест-во, указанное в расчетных
документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных
ценностей, должны отражаться в первичных уче-тных документах. Так как
появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то
применяются специальные формы первич-ных учетных документов, утвержденные
Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
4) за полученные услуги по
перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и пе-реборам тарифа (фрахта);
5)
за все
виды услуг связи;
6) генерального подрядчика со
своими субподрядчиками при выполнении дого-вора строительного подряда;
7) генерального подрядчика со
своими субподрядчиками при выполнении дого-вора на выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
(НИОКР).
Данный перечень не является
исчерпывающим.
Учет
на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с
расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные
услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стои-мость
принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,
услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использо-вание
предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.
За
услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по пе-реработке
материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками
и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных
запасов, товаров, затрат на производство.
За неотфактурованные поставки счет 60
"Расчеты с поставщиками и под-рядчиками" кредитуется на стоимость
поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных
в договорах. При получении доку-ментов от поставщика на ТМЦ возможны два
варианта:
-
если
поступившие документы соответствуют условиям договора, предприя-тие производит
дополнительную запись только на сумму НДС;
-
если
поступившие документы не соответствуют условиям договора, то пред-варительная
бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие
отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с пос-тавщиками и подрядчиками"
дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно
новому Плану счетов по дебету этого счета от-ражаются также авансы и
предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно.
Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками"
корреспондирует со счетами:
1.
Оприходование
патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04
"Нематериальные
активы"
Кт 08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
2.
Оприходование
материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.
Дт 10 "Материалы", Дт 41 "Товары" Кт
60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
3. Начисление задолженности на
приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание
услуги.
Дт 08 "Капитальные вложения"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
4.
Начисление
к уплате стоимости выполняемых работ и
услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44,
97 Кт
60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
5.
Возврат
излишне перечисленных
сумм. Дт 51, 52
"Расчётный, валютный счёт"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
6. Отражение убытков от списания
дебиторской задолженности с просроченны -ми сроками исковой давности,
начисление штрафов, неустоек и других сан-кций, присуждённых судом или
признанных предприятием к уплате.
Дт 91/2 "Прочие расходы".
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
7. При поступлении различных
материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах
норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его
работников.
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и
подрядчиками".
8.
Списание
сомнительной к получению задолженности поставщиков и
подря-дчиков. Дт
63 "Резервы по сомнительным
домам"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
9. Списание возвращённых
поставщику ранее оприходованных на склад мате-риальных ценностей при
обнаружении
дефектов.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и
подрядчиками"
Кт 07 "Оборудование к установке",10
"Материалы".
10. Оплата счетов
поставщиков.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств
11. Штрафы, пени, неустойки, полученные
за нарушение условий хозяйствен-ных договоров, присуждённые или признанные
должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с
просроченными сроками исковой
давности.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 91/1 "Прочие доходы".
12. Оплата счетов поставщиков за
счёт краткосрочных кредитов. Дт 60
"Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Аудиторская проверка операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками проводится по следующим
направлениям:
- проверка наличия и правильности оформления договоров;
-
проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ,
услуг);
-
проверка своевременности и правильности
оплаты за материальные ценности (работы, услуги).
Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие
договоров поставки продук-ции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ,
а также правильность оформления договоров. Договоры должны
соответствовать требованиям действующего
законодательства.
Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не
в полном объеме или несвоевременно, считаются
ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют,
нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.
Далее необходимо получить доказательства,
что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены
в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно
оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные первичных документов с
данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной
документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте,
своевременности и правильности оприходования
полученных матери-альных ценностей (работ, услуг).
При
проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор
устанавли-вает:
-
подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами
(квитанциями к приходным кассовым ордерам, выпи-сками
банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований,
векселями, чеками и т. п.);
-
подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов,
выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы бан -ка,
заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);
-
соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками";
-
соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя
погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, ауди-тор
устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке
взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а
также правильность отражения в уче-тных регистрах.
В ходе аудиторской проверки своевременности и
полноты расчетов с по-ставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено,
сто бухгалтерс-кий учет на предприятии ведется в соответствии с действующими
нормативны-ми документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а
бух-галтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги.
Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о
прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов -ордеров.
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками,
аудитор обоб-щает выявленные отклонения и несоответствия и
уточняет предварительную оцен-ку реальности сальдо.
5.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кредиторская задолженность -
стоимостное выражение обязательств дол-жника перед своими кредиторами.
Обычно кредиторскую
задолженность составляют неосуществленные пла -тежи поставщикам за отгруженные
товары, неоплаченные налоги, невыплачен-ная начисленная заработная плата,
невнесенные страховые взносы, неоплачен-ные долги. Кредиторская задолженность
отражается в разделе VI пассива бала-нса.
Анализируя состояние
кредиторской задолженности, необходимо отлича-ть реальную и нереальную
(неоправданную) задолженность.
В ходе анализа кредиторской
задолженности производят выборку обяза-тельств, сроки погашения которых
наступают в отчетном периоде, а также отс-роченных и просроченных обязательств.
Проследим изменение
кредиторской задолженности за 2002 – 2004 годы на основе таблицы 5.1.
В составе обязательств любого
предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:
- «срочная» (обязательства
перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального
страхования и обеспечения);
- «спокойная» (полученные
авансы от покупателей, перед поставщиками и по-дрядчиками).
Данные таблицы 5.1
показывают, что кредиторская задолженность орга-низации носит краткосрочный
характер. В основном эта задолженность длите-льностью до трех месяцев в сумме
3882 тыс. руб. на конец 2004 года. По срав-нению с 2003 годом в 2004 году
кредиторская задолженность возросла на 25,39%. Сумма кредиторской
задолженности длительностью свыше трех меся-цев на конец 2004 года остатка не
имела.
Таблица 5.1 - Изменение кредиторской и дебиторской
задолженности,
тыс. руб.
Показатели
Остаток
на конец 2003 г.
Возникновение
обязательств в 2003 г.
Погашено
обязательств в 2003 г.
Остаток
на конец 2004 г.
Кредиторская задолженность
3096
33111
32325
3882
Краткосрочная, в т.ч.:
3096
36234
35390
3940
просроченная
–
–
–
–
из нее длительностью
свыше 3-х месяцев
–
–
–
–
Дебиторская
задолженность
1823
25035
23219
3639
- краткосрочная
1823
25035
23219
3639
- долгосрочная
–
–
–
–
в т.ч. просроченная
–
–
–
–
из нее длительностью свыше 3-х
месяцев, платежи по которой
ожидаются через 12 месяцев
–
–
–
–