|
|||||
4 |
20, .... 44 |
97-1 |
Равномерно ежемесячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 руб.) |
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость |
5 |
Пример 2: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых. Фактически вексель обращается четыре месяца.
Сумма расхода по векселю в зависимости от количества дней в месяце будет равна:
120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.
120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.
Таблица 3
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, тыс.руб.
1
10, ..., 19
60-х
Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)
Договоры, товаросопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.
100
20
2
60-х
60-х- 1
Обеспечена задолженность векселем
Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя
120
3
20, .... 44
60-х- 1
Начислены проценты по векселю — в марте
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость
8,15
3
20, ..., 44
60-х- 1
Начислены проценты по векселю — в апреле
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость
7,89
3
20, .... 44
60-х- 1
Начислены проценты по векселю — в мае
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость
8,15
3
20, ..., 44
60-х- 1
Начислены проценты по векселю — в июне
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость
7,89
Оплата векселя по истечении срока его погашения
Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
№
Дебет
Кредит
Содержание
операции
Основание совершения операции
Сумма,
тыс.руб.
1
60-х- 1
51
Оплачены (погашены):
• дисконтный вексель
• процентный вексель
Карточка аналитического учета векселей,
платежное поручение, выписка банка
140
152,08
2
68
19
Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС
20
Комментарий :
Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями [8] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
№
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма,
Тыс.руб.
1
60-х- 1
60-х-2
Отражена просрочка
оплаты векселя
Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя
140
152,08
Оплата векселя в меньшем размере
Комментарий: Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:
• если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
• если векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере только на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае речь будет идти о новации вексельного обязательства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, стороны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.
Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отражается как результат самостоятельной операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню , номинал — 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, тыс.руб.
1
60-х-1, 60-х-2
91-2-3
Начислен доход от новации вексельного обязательства,
от прощения части
долга и т.п.
Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя,
оборотная ведомость
10 (а)
40 (б)
2
60-х-1,
60-х-2
51
Оплачен (погашен) собственный вексель
Карточка аналитического учета векселя,
платежное поручение,
выписка банка
130 (а)
100 (б)
Комментарий: новация вексельного обязательства или прощение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих товаров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.
В нашем случае , при погашении рассмотренного нами дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения
операции
Сумма,
Тыс. руб.
1
68
19
Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС
20 (а)
16,67 (б)
2
91-2-3
19
Начислен расход
от новации вексельного обязательства,
от прощения части
долга и т.п.
Бухгалтерская
справка
-(а)
3,33 (б)
3.2. Учёт у ремитента (продавца, подрядчика)
Комментарий : При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» [2.13].
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере: ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб. Таблица 8
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, руб.
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
1
62-х
90
реализована продукция, выполнены работы, оказаны услуги, возникла задолженность
Договоры, акты, накладные и т.д.
1440
2
90
68
76-3
Начислен НДС с выручки:
• налоговый учет «по отгрузке»
• налоговый учет «по оплате»
Счет-фактура
240
3
90
43
Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг
Бухгалтерский расчет
1100
В момент получения векселя
4
62-Х-1
62-х
Отражено получение векселя
Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя
1440
Погашение векселя в срок
Таблица 9
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, руб.
В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику
5
76
62-х- 1
Отражено списание векселя с баланса
Карточка аналитического учета векселей, акт приема-передачи
1440
В момент погашения векселя
6
51
76
Отражено поступление средств в счет погашения векселя
Выписка банка
1440
7
51
91-1-3
Начислен доход по векселю (дисконт или процент)
Карточка аналитического учета векселя
60
8
76-3
68
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (налоговый учет «по оплате»)
Бухгалтерская справка
240
Непогашение векселя в срок
Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.
№
one-
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание
операции
Основание
совершения
операции
Сумма,
руб.
1
62-Х-2
62-Х-1
Отражена просрочка
оплаты векселя
Карточка аналитического учета векселя
1440
Оплата векселя в меньшем размере
Комментарий : вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступления срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которого определяется как разность согласованной суммы платежа по векселю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.
Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использование прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы». Продолжим приведенный выше пример: пусть по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглашения о платеже в меньшем размере.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.