Физические лица, зарегистрировавшие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны своевременно встать на учет в налоговый орган по месту постоянного жительства. Для регистрации предприниматель должен явиться в налоговую инспекцию, имея с собой: свидетельство о государственной регистрации предпринимательской деятельности без образования юридического лица; паспорт; справку с основного места работы (если нет основного места работы, то трудовую книжку); тетрадь для учета доходов и расходов (приобретается предпринимателем ).

Постановка на учет в налоговом органе производится на основании заявления индивидуального предпринимателя. Государственная налоговая служба в срок до 5 дней проверяет достоверность указанных в заявлении сведений и при положительном решении присваивает индивидуальному предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика. Этот номер представляет собой

12-значный цифровой код:

№ ! № ! № ! № ! х ! х ! х ! х ! х ! х ! с
! с !

где № № № № - код государственной налоговой инспекции, осуществившей постановку налогоплательщика на учет;

х х х х х х - собственно порядковый номер налогоплательщика; с с - контрольное число, рассчитанное по алгоритму, утвержденному Государственной налоговой службой России.

Регистрация предпринимателя в налоговой инспекции производится путем записи в книгу регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Должностные лица государственной налоговой инспекции разъясняют ему порядок ведения учета доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и вручают ему памятку об ответственности за несоблюдение законодательства. При необходимости Госналогслужба выдает индивидуальному предпринимателю справку о постановке на учет. На свидетельстве о государственной регистрации предпринимательской деятельности без образования юридического лица в налоговой инспекции ежегодно делается отметка о регистрации предпринимателя как налогоплательщика на отчетный календарный год. Книга ( тетрадь) учета доходов и расходов предпринимателя должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налоговой инспекции. Предприниматель несет ответственность за ее сохранность.
Исправления записей в ней не допускаются .

Для открытия расчетного, ссудного, депозитного или валютного счетов в банке предприниматель подает письменное заявление в государственную налоговую инспекцию с просьбой выдать ему справку по определенной форме.
Без справки ГНИ счет в банке не откроют.

В соответствии с действующим законодательством все физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, облагаются подоходным налогом ( или оплачивают патент, фиксированная плата за который заменяет подоходный налог). Льгот по подоходному налогу индивидуальных предпринимателей действующим законодательством не предусмотрено.

В зависимости от вида деятельности индивидуальные предприниматели могут быть также объектами налогообложения по налогам и сборам за:
-реализацию горюче-смазочных материалов ( по ставке 25% от суммы реализации горюче-смазочных материалов в денежном выражении без налога на добавленную стоимость);
-приобретение автотранспортных средств (если они приобретаются путем купли- продажи, мены или лизинга) по ставкам (от продажной цены без НДС) на грузовые автомобили, пикапы, легковые автомобили, автобусы и специальные автомобили- 20%, прицепы и полуприцепы - 10%;
-розничную продажу товаров облагаемых акцизами( в г. Волжском с 13. 02.
1998г.: табачные изделия -25 ММОТ, пиво -20 ММОТ, ювелирные изделия -50
ММОТ, легковые автомобили - 100 ММО бензин -100 ММОТ),
-получение лицензий; право торговли и др.(следует отметить, что налоги и сборы могут вводиться только на основании Закона Российской Федерации от 27. 12. 91 №2118-1" Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Индивидуальные предприниматели освобождены от целого ряда налогов, которыми облагаются коммерческие организации, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, налога на пользователей автомобильных дорог, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений(даже в случае использования наемного труда).

Индивидуальные предприниматели несут обязанности по взносам в следующие внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд;

Фонд обязательного медицинского страхования;

Фонд социального страхования Российской Федерации(на добровольной основе, а в случае использования наемного труда- в обязательном порядке);

Государственный фонд занятости населения ( в случае использования наемного труда).

Порядок уплаты и тарифы страховых взносов зависят от того, использует ли индивидуальный предприниматель наемный труд в своей деятельности.
Обязательные отчисления индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд составляет 28% от совокупного дохода. Однако если он использует труд наемных работников, занятых в основной деятельности или в личном хозяйстве( домашняя работница, личный секретарь, шофер, охранники, сторожа, воспитатели и др.), то он, так же, как коммерческая организация, на основании трудовых договоров (контрактов) должен уплачивать дополнительно страховые взносы в размере 28% к начисленной оплате труда и 1 % с заработка работника.

Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования установлены на уровне 3, 6% от совокупного дохода.

Взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и в
Государственный фонд занятости населения установлены соответственно в размере 5,4% и 1,5% от начисленной оплаты труда. Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, установлен в размере 5, 4% от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Сроки налоговых платежей в бюджет и уплаты взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации регулируются законодательством. Страховые взносы могут быть перечислены в порядке безналичных расчетов, а также путем внесения наличных денег в банк или почтовым переводом на транзитные счета исполнительных органов фондов.

Страховые взносы уплачиваются 1 раз в месяц в срок, установленный в трудовых договорах для расчетов по оплате труда. Индивидуальным предпринимателям следует контролировать сроки и размеры этих платежей.
Недоимки по платежам взыскиваются в судебном порядке. Кроме того, к плательщику, нарушившему порядок начисления, перечисления средств и представления финансовой отчетности, применяются штрафные санкции.

Налогообложение предпринимателей налоговыми органами производится на основании: представляемых в установленные законом сроки деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность представленных данных, в том числе книг учета доходов и связанных с ними расходов; сведений, представляемых предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами о полученных предпринимателем доходах, в том числе обороты по расчетному и другим счетам в банке и других кредитных учреждениях; результатов обследования налоговыми органами граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, и имеющихся сведений о доходах налогоплательщиков.

Декларации о доходах подаются: в начале деятельности(за первый месяц деятельности) - в 5-дневный срок по истечении месяца, в котором появился источник дохода; при прекращении деятельности - в 5-дневный срок со дня прекращения существования источника дохода; за год- не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Декларация представляется в налоговые органы по месту деятельности либо по месту постоянного жительства. В том случае, если деятельность осуществляется в определенном месте(например, где имеется служебное или производственное помещение), декларация подается в налоговый орган по месту нахождения помещения. При подаче итоговой декларации по окончании отчетного года в декларации требуется указать сведения о всех доходах, а не только о полученных от предпринимательской деятельности.

Структурная схема налогообложения дохода физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью(индивидуального предпринимателя)

1 Валовой доход

2 Расходы связанные с получением дохода

(Постановление Правительства РФ №552

от 05. 08. 92г., Постановление Правительства

РФ №661 от 01. 07. 95г., Положение о бухгалтерском

учете и отчетности в РФ, утвержденное Минфином

РФ от 26. 12. 94 №170

3 Совокупный (чистый) годовой доход( Разница между 1 и 2 )

4 Сумма вычетов и скидок

( Инструкция ГНС РФ №35 от 29.06.1995г. с

дополнениями и изменениями).Отчисления

в: пенсионный фонд, фонд медицинского страхования

и другие.

5 Налогооблагаемый доход

( Разница между 3 и 4 )

6 Подоходный налог

7 Доход индивидуального предпринимателя

Расчет валового дохода за год не требует специальной подготовки, чего нельзя сказать относительно расходов, связанных с получением доходов.
Совокупный(чистый) доход физического лица рассматривается как аналог прибыли коммерческой организации. При расчете расходов, связанных с извлечением доходов, физическим лицам целесообразно ориентироваться на
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992г. №552. Это Положение ориентировано на юридических лиц, но некоторые методические решения, использованные в нем, применимы для расчета расходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно письму Государственной налоговой службы России от 20 февраля
1996г. № НВ-6-08/112 физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при учете затрат рекомендуется группировать их по следующим элементам: материальные затраты; амортизационные отчисления; износ нематериальных активов; затраты на оплату труда; прочие затраты.

Не учитываются при расчете налогооблагаемой базы: расходы на личные нужды предпринимателя и его семьи, как не связанные с извлечением дохода; понесенные убытки (в том числе убытки в результате продажи товаров по ценам ниже цен их приобретения); расходы по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам; судебные издержки и арбитражные расходы, в том числе по делам, связанным с деятельностью предпринимателя; расходы по претензиям юридических и физических лиц, в том числе связанные с деятельностью предпринимателя; представительские расходы; расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, которые не относятся организациями на затраты по производству и реализации продукции.
Это касается, в частности, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, который индивидуальные предприниматели уплачивают из доходов, полученных от реализации этих материалов.

Материальные затраты включают в себя 3 составляющих.
1. Начисленный износ малоценных средств и предметов труда. В соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, введенным в действие с 1 января 1995г. приказом Минфина России от 26 декабря 1994г. №170 ( с изменениями от 28 ноября 1996г.), к ним относятся: а) предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости; б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий труда, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые к основным средствам, независимо от их стоимости ( согласно письму Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 20 февраля № НВ- 6-08/112 к малоценным могут быть отнесены средства и предметы труда стоимостью не более 1 млн. руб. неденоминированных) и др.

Износ малоценных средств и предметов труда начисляется в следующем порядке: по предметам труда стоимостью за единицу в пределах 1/20 от установленного в подпункте "б" лимита- в размере 100% по мере передачи их в производство или эксплуатацию; по средствам и предметам труда стоимостью свыше 1/20 от установленного в подпункте "б" лимита ( но не более этого лимита) - 50% от стоимости при передаче их в производство или эксплуатацию, а остальные 50%
(за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) погашаются при списании их как пришедших в негодность;
2. Стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции( товаров), образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (товаров), проведении работ, оказании услуг.
3. Стоимость покупных материалов ( в том числе полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции(товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции(товаров).

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, счета-фактуры, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих их оплату, а также копии банковских документов, подтверждающих их безналичную оплату.

Амортизационные отчисления- часть стоимости основных средств, переносимая в затраты в отчетном периоде.

В отличие от малоценных средств и предметов труда расходы на приобретение основных средств относятся на затраты предпринимателя не одновременно, а по мере использования их в течение срока службы. Начисление амортизации по основным средствам производится ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за их выбытием. Величина амортизационных отчислений определяется в процентах от стоимости основных средств по нормам амортизации, устанавливаемым на 1-й месяц эксплуатации или 1000 км пробега(по отдельным моделям транспортных средств), при помощи следующих расчетов:

(стоимость введенных в эксплуатацию основных средств) х (месячная норма амортизации) х ( количество месяцев, за которые начислена амортизация)или

(стоимость введенных в эксплуатацию транспортных средств) х ( норма амортизации на 1000 км пробега) х (фактический пробег машины за отчетный период).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, могут воспользоваться правом применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем установленные нормы, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до
50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.
Это право предоставлено субъектам малого предпринимательства Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации".

Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств и их стоимость, являются договоры купли-продажи, накладные, счета- фактуры и иные платежные документы.

Износ материальных активов. В состав нематериальных активов с указанием их стоимости могут быть включены в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности и имущественные права, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода.

Затраты на оплату труда определяются как сумма выплат гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Учет этих выплат ведется при помощи налоговой карточки, которую предприниматель обязан заполнить на каждое привлеченное к своей деятельности физическое лицо, отражая все показатели в полных рублях.

Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты вознаграждений физическим лицам не подтвердится, то исключение их из налогооблагаемого дохода предпринимателя не производится.

Прочие затраты. К этой группе отнесены все остальные виды расходов, связанных с получением доходов. Сюда входят налоги, сборы, платежи, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, другие документально подтвержденные расходы, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость продукции( работ, услуг): таможенный тариф(пошлина); земельный налог и арендная плата за землю, если земельный участок необходим для осуществления предпринимательской деятельности и не предоставлен другим юридическим и физическим лицам; сбор за право торговли, установленный администрацией субъекта
Российской Федерации по месту нахождения торговой точки; сбор за парковку автотранспорта; расходы на рекламу, включая налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% от стоимости услуг; прочие налоги и сборы; обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации и др.

Расходы предпринимателя по перечисленным платежам подтверждаются квитанциями об оплате, банковскими и другими платежными документами.

Разница между доходами и расходами составляет совокупный (чистый) годовой доход предпринимателя.

Для исчисления подоходного налога совокупный чистый годовой доход уменьшается на суммы, соответствующие доходам не подлежащим налогообложению
( вычеты и скидки) согласно Инструкции ГНС РФ от 29. 06. 1995года №35. По применению закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями и изменениями .К вычетам и скидкам относятся: сумма дохода, не превышающая за каждый полный месяц отчетного периода величину, кратную размеру минимальной оплаты труда. Коэффициент кратности может иметь значения 1, 3 или 5 в зависимости от права предпринимателя на льготу со ст. 3 Закона Российской Федерации " О подоходном налоге с физических лиц". Указанный вычет из совокупного дохода производится на основании поданного в налоговый орган заявления и документов дающих право на получение льготы; сумма документально подтвержденных расходов и благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов. Под благотворительностью следует понимать безвозмездное направление средств, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуг или возникновение обязанностей по отношению к нему; сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц.
Основанием служат заявление в налоговый орган и соответствующие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев; расходы на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории Российской Федерации, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели в банках и других кредитных учреждениях. Эти расходы засчитываются в пределах 5000-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5