2. расходы на оплату труда по операциям, связанным с приобретением и заготовлением сырья, материалов и прочих производственных запасов;

3. выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления;

4. доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

Состав первой и третьей частей определен Положением о составе затрат, в соответствии с которым в себестоимость продукции включается основная и дополнительная заработная плата основною производственного персонала.

На счетах издержек производства отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, как то: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, повышенную производительность; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (так называемые районные коэффициенты); а также другие выплаты, включаемые в фонд заработной платы.

Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следующие выплаты работникам: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь;

беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий и иные социальные потребности;

оплату дополнительных отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, непосредственно не связанные с оплатой труда (см. Положение о составе затрат, пункт 7). В состав основной заработной платы производственных рабочих включают оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, повременную оплату труда, доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам, а также доплату к основным сдельным расценкам за отступление от нормальных условий труда.

На хлебозаводе им. Лемисова различные категории работников оплачиваются в соответствии со следующими системами оплаты труда:

административно - хозяйственный персонал по повременно-премиальной системе;

рабочие хлебного и кондитерского цехов по сдельной системе;

все остальные работники - по повременной системе.

При этом первичными документами по учету отработанного времени являются табели и ведомости  учета  рабочего  времени,  выполненных  работ,  наряды   на  сдельную  работу, ведомости выработки, расчетно-платежные ведомости. На основании первичных документов по учету выработки и платежно-расчетных листков составляют ведомость распределения заработной платы.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Часть зарплаты, которую невозможно прямо отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют между видами продукции пропорционально величине Фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Дополнительную заработную плату и отчисления на социальные нужды на заводе распределяют между видами продукции по той же базе распределения - фонду оплаты труда производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на 2 части: зарплата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление зарплаты сверх норм осуществляется по специально выписанным документам - листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией и т.п. Отклонения по заработной плате работников, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной зарплаты с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате на заводе ежемесячно составляется ведомость отклонений, в которой указываются причины отклонений (неисправность оборудования, отсутствие необходимых материалов, исправление брака и т.д.), а также виновники отклонений, если таковые имеются.

В соответствии с учетной политикой хлебозавода синтетический учет расчетов по заработной плате осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", сальдо которого, как правило, показывает задолженность предприятия перед своими служащими по оплате труда и другим выплатам, если таковая имеется.

Операцию по начислению и распределению заработной платы, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 "Основное производство" (оплата труди производственных рабочих),

23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочих вспомогательных производств),

25 "Общепроизводственные  расходы" (оплата труда цехового персонала),

26 "Общехозяйственные расходы " (оплата труда административно-управленческого персонала),

других счетов издержек производства и обращения (28 "Брак в производстве", 10 "Материалы", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж").

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной заработной платы).

Кроме самой заработной платы, на себестоимость продукции подобными же проводками относят также взносы от ежемесячного фонда оплаты труда предприятия по Единому социальному налогу, который включает в себя отчисления в Пенсионный фонд РФ (28%), Фонд социального страхования РФ (4%) и Фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральный - 0,2% и территориальный - 3,4%). Предприятие также ежемесячно осуществляет выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 0,4% от ФОТ.

Начисление сумм отчислений на социальное страхование происходит по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 - 3 в зависимости от вида отчислений. Фактически произведенные отчисления записываю по кредиту счета 69 и включаются в затраты производства по дебету тех счетов, куда отнесена оплата труда, с которой произведены отчисления (20, 23, 25, 26).

При начисление различных пособий, выплат, материальной помощи, производимых за счет собственной прибыли предприятия, эти суммы отражают:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием основного производства, то есть рабочие вспомогательного производства, а также служащих и обслуживающего персонала относят на счета затрат по местам их пользования    (23,   25,    26)    и    распределяют    в    составе    общепроизводственных    и общехозяйственных расходов.

2.4. Состав и порядок включения в себестоимость продукции комплексных затрат

Комплексные затраты - это расходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей, а также расходы по обслуживанию и управлению производством, к которым относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Все вышеперечисленные расходы в учете классифицируются как косвенные, и им всем присуща одна и та же проблема, связанная с порядком включения подобных затрат в себестоимость продукции. Наиболее трудоемким для бухгалтера является процесс распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции. Необходимо помнить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться одним из следующих способов:

•   пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

•   пропорционально нормативным или плановым затратам;

• пропорционально сменным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

•  пропорционально массе и объему продукции;

•  количеству отработанных рабочими человеко-часов;

На хлебозаводе в той или иной степени используются все перечисленные методы распределения косвенных издержек, применение каждого конкретного из них определяется индивидуальной себестоимостью изделий, удельным весом каждого вида расходов, связью затрат с объемом продукции. Основной базой распределения является фонд оплаты труда основных производственных рабочих и нормы расхода материалов на единицу продукции.

Таблица 4

Пример распределения общепроизводственных расходов