Поступление на склад производственного предприятия, материалов собственного изготовления, отходов производ­ства и других оформляют требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприхо­довании материальных ценностей, полученных при раз­борке и демонтаже зданий и сооружений.

Документальное оформление расхода и прочего выбы­тия материалов.

Порядок документального оформления отпуска мате­риалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Оформление отпуска материалов из-за большого ко­личества и разнообразия выписываемых первичных доку­ментов носит трудоемкий характер и требует больших затрат времени. Поэтому важное значение имеет упрощение уче­та на этом участке.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, а также для реализации на сторону. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные (Приложение Д). Например, требование – накладная №00000001 от 14 февраля 2006 года, в которой указывается кто затребовал и через кого передаются материалы. Также указываются структурное подразделение – получатель материалов, дебет счета с которым корреспондирует  счет 10. В ней указывается номенклатурные номера, коды материалов, количество затребованное и отпущенное на производство, цена единицы измерения материалов и сумма без учета НДС (например Боларс шпаклевка гипсовая: номенклатурный №-000000017; код 796; количество затребованное 10 единиц; количество отпущенное 10 единиц; цена за единицу 140,68 рублей; сумма без учета НДС – 1406,78 рублей. Требования – накладную подписывают лицо выдавшее и лицо получившее материалы. Их составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов (счетов, счетов-фактур). В начале каждого квартала документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах, которые составляются кладовщиком, с приложением к нему накладных.

При отпуске материалов хозяйствам своего предприя­тия, расположенным за пределами его территории, а так­же сторонним организациям выписываются накладные на отпуск материалов на сторону.

Списание материалов на производство оформляется отчетом о расходе основных материалов в строительной организации, если на материалы установлены нормы списания на единицу работ или актом, то списание производится в зависимости от срока службы и не зависит от объема работ.

Списание материалов может производиться по следующим причинам: недостачи, потеря качества, реализация. Недостача материальных ценностей выявляется путем проведения инвентаризации, которая представляет собой сверку фактического наличия материально производственных запасов с данными бухгалтерского учета путем замера , перевеса, пересчета. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью и актом сверки фактического наличия материально производственных запасов. Руководитель выносит решение о способе списания материалов, который оформляется актом, подписанным членами инвентаризационной комиссии.

При реализации материалов другим организациям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону и выписывается счет-фактура.

В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу материальных ценностей.

На складах  предприятия материальные ценности размещаются на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического их  наличия.

Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной ответственности. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов -  накладных в день совершения операции. На основании этого в конце месяца можно оперативно определить сведения о состоянии запасов материалов. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия предоставляются  бухгалтеру. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножение количества материалов на их цену). Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурному номеру, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотно – сальдовые  ведомости по счету: 10.1 (Приложение Е). В оборотной  ведомости раскрывается информация по материалам в разрезе  видов и сортов. Также указывается где именно хранится каждый вид материала. В оборотной сальдовой ведомости по счету 10 указывается сальдо на начало периода – итого по дебету 5206,36 рублей, обороты за период – по дебету 584105,23 рублей; по кредиту 494240,87 рублей. По окончанию отчетного периода рассчитывается сальдо на конец периода – итого по дебету 95070,72 рублей.     

2.3 Синтетический и аналитический учет материалов

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При этом в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

1.                 «Сырьё и материалы»;

2.                 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3.                 «Топливо»;

4.                 «Тара и тарные материалы»;

5.                 «Запасные части»;

6.                 «Прочие материалы»;

7.                 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8.                 «Строительные материалы»;

9.                 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского уче­та" синтетический учет материалов на счете 10 "Материа­лы" ведется по фактической себестоимости.

При этом способе на счете 10 "Материалы" отража­ются все расходы по их приобретению и заготовке.

Традиционным и более упрощенным является учет ма­териалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транс­портным (железнодорожным, водным) организациям, а так­же информационные и консультационные услуги, таможен­ные пошлины и др.;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на сто­имость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 "Вспомогательные производства" — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фак­тическую себестоимость материалов собственного производ­ства;

20 "Основное производство"   — на стоимость полу­ченных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недо­стача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и матери­алов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предпри­ятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и ма­териалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету сче­та 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по фак­тической себестоимости в рамках счета  10  "Материалы" открываются два аналитических счета:

·                   материалы по учетным ценам;

·                   транспортно-заготовительные расходы или отклоне­ние в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отра­жается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитичес­кий счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материа­лы", аналитический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья и материалов в бух­галтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных произ­водствах;

25 "Общепроизводственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нуж­ды;

28"Брак в производстве" — на стоимость материа­лов, израсходованных на исправление бракованной продук­ции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов произ­водится по учетным ценам. В конце месяца определяют раз­ницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. При этом, если факти­ческая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

В бухгалтерии предприятия, наря­ду с синтетическим учетом материалов, параллельно ве­дется аналитический учет. На  предприятие ООО «Стереотип» используется оперативно-бухгалтерский способ учета материалов.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от ма­териально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отра­жения их данных в регистрах складского учета. В бухгал­терии натурально-стоимостный учет не ведут, а применя­ют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материа­лов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведо­мость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет такси­ровку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой меха­низации учета. Его применение позволяет избежать гро­моздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.

Оперативно-бухгалтерский учет материалов на предпри­ятии ООО «Стереотип» ведется в журнале-ордере №10 (Приложение З). Например, журнал -  ордер и ведомость по счету 10.1 за первый квартал 2006 года, отражается по каждому факту поступления или отпуска материалов в производство  в отдельной строке. В нем указывается начальный остаток по дебету счета 10.1 -  5206,36 рублей, итого по корреспондирующим счетам: счет 60 – 584105,23 рублей, счет 20 – 491422,22 рублей и счет 26 – 2818,65 рублей, дебетовый оборот – 584105,23 рублей и кредитовый оборот – 494240,87 рублей. По каждой строке рассчитывается конечный остаток по дебету счета 10.1 – 95070,72 рублей.     

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), опри­ходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оцен­ка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при по­ступлении платежного требования стоимость неотфактурованных по­ставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества мате­риалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сооб­щает об излишках поставщику и просит выслать платежное требова­ние на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Нацен­ки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготови-тельные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

3 Совершенствование учета материалов в  ООО «Стереотип»

Материалы отпускаемые со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды в ООО «Стереотип» оформляются требованиями-накладными. Им можно применять совместно с требованиями – накладными и лимитно-заборные карты, которые   значительно сокращают ко­личество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудо­емкость составления карт.

Расход материалов, отпускаемых в производство необходимо  ежедневно оформлять лимитно-заборными картами. Они должны выписываться плановым отделом в ООО «Стереотип» в двух экземплярах на один или несколько видов материалов сроком на один ме­сяц. Также они могут применить квартальные и полугодовые лимитно-забор­ные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указать: вид операций, номер склада, отпускающего мате­риалы, получателя материалов, шифр затрат, номенклатурный номер и наи­менование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчислят в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

 Один экземпляр лимитно-забор­ной карты до начала месяца вручают структурному под­разделению — потребителю материалов, второй — складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количе­ство отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписы­вается в карте структурного подразделения — потребите­ля материалов. Представитель структурного подразделе­ния расписывается в получении материалов в карте, нахо­дящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установлен­ного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного ма­териала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнитель­ный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заме­няемого материала делают запись «Замена, смотри требование № _» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и воз­вращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-забор­ных карт вместе с другими  приходными – расходными документами сдаются в бухгалтерию для учета движения материалов, отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского уче­та. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предус­мотренного лимита и резко сокращает число разовых до­кументов. Однако с помощью лимитно-заборных карт не­возможно контролировать использование материалов не­посредственно на производстве. Для этой цели используют иные документы и методы.

При этом ООО «Стереотип» может ис­пользовать вместо первичных документов по расходу материала карточки учета материалов. С этой целью представите­ли цехов-получателей расписываются в получении материалов в са­мих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производствен­ных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных докумен­тов и карточек учета материалов уменьшит объем учетной работы и усилит контроль за соблюдением норм складских запасов.

Так как основной задачей учета процесса заготовления и приобретения материалов является определение фак­тической себестоимости заготавливаемых материалов (калькулирование се­бестоимости заготовления) и выявление отклонений фактической себе­стоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам, то наиболее эффективным методом определения фактической себестоимости и  выявление отклонений ее от стоимости по учетным ценам для ООО «Стереотип» является метод учета по учетным ценам. В данном методе используются специальные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на которых учиты­ваются операции по заготовлению и приобретению всех материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам и по всем источникам поступления в случае, если в текущем бухгалтерском учете материалов приме­няются твердые учетные цены (планово-расчетные цены, плановая се­бестоимость).

Методика учета заготовления и приобретения материалов заключается в следующем. По дебету счета 15 отражается фактическая себестои­мость заготавливаемых и приобретаемых материальных ценностей (фак­турная стоимость со всеми сборами и заготовительно-складские расхо­ды), а по кредиту - стоимость той же партии материальных ценностей по учетным ценам. Сопоставляя кредитовую сторону счета с дебетовой, выявляют отклонения в стоимости материалов. Отклонения могут быть по­ложительными, то есть экономией (фактическая себестоимость материалов ниже их стоимости по учетным ценам – Кт > Дт, и отрицательными, то есть перерасходом   фактическая себестоимость материалов выше их стоимости по учетным ценам –  Кт  <  Дт). В конце месяца эти отклонения списываются на специальный счет 16.

Сальдо на счете 15 означает материальные ценности в пути, то есть материалы, по которым документы поступили, они акцептованы и в установленные сроки оплачены, но сами материалы еще не поступили. За этими материалами надо постоянно следить, выявлять причины задержек с доставкой грузов.

Аналитический учет на счетах 15 и 16 следует вести по однород­ным группам материалов. Такой учет позволит более точное исчисление фак­тической себестоимости материалов. При небольшой номенклатуре заготав­ливаемых материалов аналитический учет может вестись по отдельным видам материалов.

Список использованных источников

1)                Адамов Н. А. Учет материалов, не принадлежащих организации, при капитальном строительстве // Бухгалтерский учет. - 2003. - №20.

2)                Акчурини Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие Солодко. – М.: Экзамен, 2004. – 416 с.

3)                Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бугалт. учет, 2004. – 736 с.

4)                Булавина Л. И. Бухгалтерский учет и аудит материально производственных запасов: Финансы и статистика, 2001. – 144 с.

5)                Былакова Е. И., Каурова О. В. Эффективность учета производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2006. - №20. - с. 77

6)                Васькин Ф. И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов. – М.: Колос, 2004. – 560 с.

7)                Дружиновская  Т. Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартом //  Бухгалтерский учет. -  2006. - №1. - с. 57

8)                Емельянова Т. В. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет. -2005. - №8.

9)                Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

10)Кондракова Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.

11)Ковалева О. В. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. Изд. 4-е. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 224 с.    

12)Лытнева Н. А. Учет движения материалов в организации // Бухгалтерский учет. - 2005. - №2

13)Петрова В. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – Казань; изд – во КФЭИ, 2002 – 512 с Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 3-е изд. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 360 с.

14)Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учеб. пособие для сред. проф. Образовании. – М.: Форум: ИРФРА-М, 2003. – 224 с.

15)Шевелев А. Е. Учет материалов с применением счетов 15 и 16 // Бухгалтерский учет. - 2004. - №15. - с.16

Страницы: 1, 2, 3