|
|
Примечание. Источник: собственная разработка.
Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств. Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору. [Приложение Н, О]
Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга – в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:
на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.
Возможно также комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным использованием обоих способов [12].
Также следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:
покрытия убытков;
уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;
погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;
уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;
уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки [12].
Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.
Погашение кредитов в ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.
Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте – с валютных счетов организации. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством.
2.2. Учет процентов по банковским кредитам
Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.
Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.
Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «процентном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке. [7, с.142]
Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка Республики Беларусь определены предельные размеры процентных ставок по кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь.[23]
Установлены следующие предельные размеры процентных ставок:
по кредитам в долларах США- 10% годовых;
по кредитам в евро - 11 % годовых;
по кредитам в белорусских рублях, российских рублях, иных валютах - размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на момент заключения договора, увеличенный в 1,1 раза.
В кредитных договорах рассматриваемой организации предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка, стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк вправе в одностороннем порядке изменять процентную ставку по кредиту, направив кредитополучателю уведомление об изменении процентной ставки в определенные сроки.
В результате при начислении процентов по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется корреспонденция:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
Если проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей были начислены после принятия их к учету, то на предприятии составляется корреспонденция:
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
При начислении процентов по другим видам кредитов (например, на выплату заработной платы), а также по просроченным или пролонгированным кредитам, тогда составляется корреспонденция:
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
При уплате сумм начисленных процентов с расчётного счета в банке, тогда производится запись:
Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»
Кредит счета 51 «Расчётный счёт»
В настоящее время данный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам является спорным. В частности, к краткосрочным кредитам, согласно законодательству относят:
кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов [12].
В соответствии п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), изложенным в новой редакции совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 06.05.2004 № 122/79/48/51, проценты по полученным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) относятся на себестоимость. Исходя из вышеизложенного начисление процентов по полученным краткосрочным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) с 8 июня 2004г должно отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», других затратных счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Таким образом, на сегодняшний день не ясно, каким документом нужно пользоваться при отражении на счетах процентов по кредитам.
Следует обратить внимание и на то, что нигде не указано, как отражать на счетах проценты по пролонгированным кредитам.
Уплата процентов по кредитам в рассматриваемой организации производится ежемесячно платежным поручением организации.
В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:
а) полностью в день возврата – такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);
б) ежемесячно – данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;
в) равномерными взносами - это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита – в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с.34]
Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.
При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование им кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по процентам. К организации в таких случаях применяются санкции, предусмотренные кредитным договором.
Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].
Повышенные проценты включают в себя:
а) плату за пользование кредитом;
б) проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с.34]
Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.
2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ОАО «Бобруйсксельмаш» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить в виде Схемы документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 1.
|
|
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.