Совокупный доход в течение года ежемесячно уменьшается на 600 руб. в расчете на одного ребенка и в двукратном размер, т.е. 600 х 2 = 1200 руб., в случае воспитания детей одним из родителей, оставшимся вдовой или вдовцом. Кроме того, производятся стандартные вычеты на сотрудника, размер которых зависит от категории работника (400, 500 и 3000 руб.).

Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника на основании документов, подтверждающих возможность их предоставления: копии свидетельств о рождении, паспорт, удостоверение ветерана, участника войны, ликвидатора аварии на ЧАЭС и т.п.

Вычеты предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 20000 руб., а для вычета на детей – 40000 руб. Для вдов, одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алиментов на содержание детей, вычеты на содержание детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере. Получившаяся сумма после вычетов является налогооблагаемой базой. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов.

Заработная плата работника за январь месяц 2006 года составила 12800 руб. На иждивении находятся двое несовершеннолетних детей. Сумма вычетов за январь составит: 

- расходы на содержание детей: 600руб. х 2 = 1200 руб.;

- общая сумма вычетов: 1200 + 400 = 1600 руб.;

- сумма к налогообложению: 12800 – 1600 = 11200 рублей;

- сумма налога на доходы физических лиц: 11200 х 13/100 = 1456 руб.

После того, как произведены удержания, предусмотренные  законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения его задолженности предприятию:

1.                 Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер аванса составляет 50% от оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов.

2.                 Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.

  Если переплата работнику явилась  следствием ошибки администрации, то удержание не производятся. Но если  излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты взимается с работника.

3.                 Удержание по исполнительным листам.

Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы  и в размерах, указанных в исполнительном листе, а также в заявлении должника в случае добровольной уплаты алиментов, а при задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя.  Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка -1/4 , на двоих детей – 1/3 , на троих и более детей – 50 % заработка (дохода), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме. 

4.                 Удержание задолженности по подотчетным суммам.

Лица, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

    5. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его средний месячный заработок по распоряжению администрации. При расчете удержаний нужно помнить, что по статье 138 Трудового Кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний не может превышать 50 процентов. При удержании по нескольким исполнительным листам за работником во всех случаях должно сохраниться 50 процентов заработка.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по

оплате труда

Чтобы правильно начислить заработную плату, нужно четко и грамотно вести учет отработанного времени и качества работы.

        Основанием для приема на работу является:

   - «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» с указанием даты зачисления на работу.

         Для первичного учета численности персонала предприятия завода документами-основаниями являются также:

  - «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;

  - «Приказ о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»;

  - «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»;

  - «Личная карточка»;

  - «Табель учета использования рабочего времени»;

  - «Записка о предоставлении отпуска».

Каждому работнику, принятому на предприятие присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику.

На каждого работника в отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессия, стаж работы и т.д.)

Бухгалтер на основании  первичных документов о приеме на работу заполняется  на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация:

   - фамилия, имя, отчество;

   - цех, отдел, предприятие;

   - категории персонала;

   - табельный номер работника;

Лицевой счет заполняется  в течение года,  в нем отражаются помесячно все виды  начислений и удержаний,  которые произведены, исходя из них вычисляется средний заработок, необходимый для начислений при оплате отпуска, по больничным листам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Руководитель предприятия приказом назначает  лицо, ответственное  за ведением табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия. Табель представляет собой перекрестную таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется список фамилии работников.

Заполненный табель заверяется подписями ответственных лиц  (начальник отдела или участка  и табельщик) и в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты, и произвести удержания.   

Документы, обобщающие данные причитающейся и подлежащей выплате заработной платы, называются расчетной и платежной (расчетно-платежной) ведомостями. Расчетные и расчетно-платежные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчеты с работниками, во-вторых,  они являются формой аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», показатели которого используются для составления справок и оплаты по труду. Первичные документы по учету выработки и заработной платы поступают в пачках и подвергаются последовательной обработке. В результате обработки получаются в одном процессе расчетный листок по каждому работнику и одновременно расчетная и платежная ведомости.

Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в расчетно-платежных ведомостях.

Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляют на пассивном балансовом счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а учетными регистрами являются оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов. Сведения по состоянию счета 70  записываются в ведомости учета производственных  затрат по цехам и отделам, а на этой основе  переносятся в журналы-ордера № 10 и № 10/1 в соответствии с ведомостью № 15. Пособия по временной нетрудоспособности, являясь средствами фонда государственного социального страхования, проводятся по дебету счета 69 и по кредиту счета 70, что также отражается в журнале-ордере № 10/1.

Таким образом, журналы-ордера № 10 и № 10/1 содержат в себе информацию, отображаемую по кредиту счета 70, т.е. всю сумму расходов и начислений по заработной плате в корреспонденции с дебетом тех счетов, по которым проходят суммы начисленных выплат. Удержания и выплаты заработной платы отображаются по дебету счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55), учета расчетов с подотчетными лицами и прочих расчетов с персоналом (71 и 73), а также счетом № 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Типовая корреспонденция счетов по счету 70 приведена в табл. 1.2. и используется на исследуемом предприятии.

Таблица 1.2

Основные бухгалтерские проводки по оплате труда

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Анализ труда и трудовых ресурсов  следует начинать с изучения их структуры и укомплектованности предприятия необходимыми кадрами работников соответствующей специальности и квалификации.  Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов.

При проведении анализа состава и структуры трудовых ресурсов необходимо знать, что работники предприятия подразделяются в учете и анализе на:

- промышленно-производственный персонал;

- непромышленный персонал.

К первой группе относятся работники, непосредственно участвующие в производственном процессе, или обслуживающие его. Ко второй группе относят всех остальных работников, не занятых в производственном процессе.

Также при анализе структуры трудовых ресурсов необходимо учитывать и факторы, на нее влияющие. Например, весьма существенное влияние на структуру персонала оказывает научно-технический прогресс. Повышение организационно-технического уровня приводит к сокращению численности служащих и росту удельного веса рабочих в общем числе работающих на предприятии.  Совершенствование  техники, технологии и организации производства, в частности специализация и централизация вспомогательных работ, механизация погрузочно-разгрузочных работ приводит к изменению соотношения между основными рабочими и вспомогательными в пользу увеличения основных рабочих.

Анализ состава и структуры персонала  представлен в таблице 3.1 и  таблице 3.2.

Таблица 3.1

Обеспеченность трудовыми ресурсами Свободненского вагоноремонтного завода в 2004 и 2005 г.