|
|
2 |
3 |
4 |
|
|
Оборачиваемость |
Выручка/ср.размер |
2,5 |
2,6 |
|
|
оборотных фондов |
оборотных фондов |
|
|
|
|
Период оборота |
365/оборачиваемость |
148,8 |
138,1 |
|
|
текущих активов |
текущих активов |
|
|
|
|
Оборачиваемость |
Выручка/ |
6,1 |
6,6 |
|
|
Запасов и затрат |
Средний размер запасов |
|
|
|
|
Период оборота |
365/оборачиваемость |
59,5 |
55,3 |
|
|
Запасов и затрат |
запасов и затрат |
|
|
|
|
Оборачиваемость |
Выручка / ср.размер |
6,1 |
6,6 |
|
|
дебиторской задолженности |
дебиторской задолженности |
|
|
|
|
Оборачиваемость |
Выручка / ср.размер |
1,8 |
1,9 |
|
|
кредитоской задолженности |
кредиторской задолженности |
|
|
За рассматриваемый период 2006-2007 гг. группа показателей деловой активности в основном не плохую тенденцию:
· длительность оборота текущих активов сократилась до 138,1 дня, то есть оборот по сравнению с предыдущим периодом снизился на 107 дней или на 3,5 месяца;
· оборачиваемость запасов и затрат снизилась 0,5 (6,6-6,1);
· период оборота запасов и затрат снизился на 4,2 дня (59,5-55,3);
· оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 0,5 (6,6-6,1);
· оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,1 (1,9-1,8)
Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности предприятия, заключающаяся в комплексной оценке влияния использования ресурсов (материальных и трудовых) на выпуск товарной продукции путем расчета обобщенного показателя факторов производства проводится следующим образом: на основе производственно-технологических показателей деятельности предприятия проводится расчет обобщенного показателя факторов производства предприятия по следующей методике.
1) Исходные данные ai1 сравниваются с эталонными (плановыми, нормативными) ai2.
2) Исходные данные стандартизуются по отношению к эталонным по формуле:
(1)
3) Обобщенный показатель находится по формуле:
. (2)
Этот показатель отражает совокупное отклонение факторов производства от их эталонных (плановых, нормативных) показателей.
III. Анализ взаимосвязи «затраты – объем продаж – прибыль» дается на основе категории маржинального дохода.
Маржинальный доход представляет из себя сумму прибыли и постоянных расходов. Суть этой категории в том, что полное погашение всех постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие результаты деятельности предприятия и приравнивается к одному из направлений распределения прибыли. В формализованном виде маржинальный доход (Dm) можно представить двумя основными формулами:
Dm = P + Zc; (3)
Dm = Q – Zv, (4)
где Р – прибыль;
Zc – постоянные расходы (не зависят от изменения объема производства);
Zv – переменные расходы (изменяются пропорционально изменению объема производства);
Q – выручка от продаж.
Приступая к анализу влияния на прибыль отдельных факторов, преобразуем формулу следующим образом:
P = Dm – Zc. (5)
В аналитических расчетах прибыли от продаж часто используются показатели выручки от продаж и удельного веса маржинального дохода в выручке от продаж вместо показателя общей суммы маржинального дохода. Эти три показателя взаимосвязаны:
, (6)
где Dy – удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж.
Если исходя из этой формулы выразить сумму маржинального дохода как
Dm = Q × Dy (7)
и преобразовать формулу (4), то получим следующую формулу определения прибыли от продаж:
P = Q×Dy – Zc. (8)
Формулу (7) используют тогда, когда приходится считать общую прибыль от продаж при выпуске одного вида продукции и от продаж предприятием нескольких видов продукции. Если известны удельные веса маржинального дохода в выручке от продаж по каждому виду продукции в общей сумме выручки от продаж, то тогда Dy для общей суммы выручки от продаж подсчитывается как средневзвешенная величина.
В аналитических расчетах используют еще одну модификацию формулы определения прибыли от продаж, когда известными величинами являются количество проданного в натуральных единицах и ставки маржинального дохода в цене за единицу продукции. Маржинальный доход можно представить как
Dm = g×Dc, (9)
где g – количество проданного в натуральных единицах;
Dc – ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции.
Отсюда формулу можно записать как
P = g×Dc – Zc. (10)
На прибыль от продаж оказывают влияние изменение количества и структуры продукции, уровня цен, а также уровня постоянных расходов. Приведем алгоритм расчета данного влияния.
Пусть исходные данные для расчета выглядят следующим образом:
Вид изделия
Отпускная цена
Переменные расходы на единицу продукции
Удельный вес изделия, % к общему итогу по продажам
По плану
По факту
А
В
С
D
a
b
с
d
a1
b1
c1
d1
a2
b2
–
d2
–
b3
c3
d3
Пусть выручка от продаж планировалась в объеме Qпл, а фактически она составила Qф, постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили Zc.
Определим прибыль от продаж по плану, используя вышеприведенную формулу.
Предварительно рассчитаем удельные веса маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции:
Вид изделия
Алгоритм расчета
Результат
А
(a – a1) : a
ga
В
(b – b1) : b
gb
D
(d – d1) : d
gd
Средний удельный вес маржинального дохода в выручке (Dy1) для всего объема по плану:
.
Подставив полученное значение в формулу (9), получим
Р1 = Qпл × Dy1 – Zc.
Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж:
Вид изделия
Алгоритм расчета
Результат
В
(b – b1) : b
gb
С
(c – c1) : c
gc
D
(d – d1) : d
gd
Средний удельный вес маржинального дохода (Dy2) для всего объема фактических продаж:
Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах:
Р2 = Qф × Dy2 – Zc.
Проводим сравнение полученных значений плановой и фактической прибыли, вычисляя разность (Р2 – Р1).
За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре данного объема не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составит:
(Qф – Qпл) × Dy2.
Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, и находится по алгоритму:
(Dy2 – Dy1) × Qф.
Для контроля за правильностью вычислений необходимо проверить выполнимость равенства (Р1 – Р2) = (Qф – Qпл) × Dy2 – (Dy2 – Dy1) × Qф.
В зависимости от целого ряда причин цены на фактически проданную продукцию могут отклоняться от плановых. Для иллюстрации алгоритма учета этого факта предположим, что gb1 процент от общего объема проданных изделий В был продан по измененной цене b4. Тогда вес маржинального дохода в этом случае составит
.
Прибыль от продаж при фактическом объеме выручки, измененных ценах неизменном уровне постоянных расходов равна:
Р3 = Qф3 × Dy3 – Zc,
где Qф3 – измененная выручка от фактических продаж при измененной цене на один вид продукции.
Пусть постоянные расходы изменились по каким-либо причинам, так что их значение стало равно Zc3. Тогда, окончательная сумма прибыли от продаж при изменении всех трех факторов (количества и структуры проданного, уровня цен и уровня постоянных расходов) равна
Р4 = Qф3 × Dy3 – Zc3.
Окончательно результаты анализа сводятся в следующую таблицу:
Показатели
Сумма
Отклонение прибыли от плана – всего
В том числе за счет:
– изменения количества проданного
– изменения структуры проданного
– изменения цены
– изменения постоянных расходов
Р4 – Р1
(Qф – Qпл) × Dy2
(Dy2 – Dy1) × Qф
Р4 – Р3
Zc3
Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности предприятия проведем по формулам (1) и (2).
В формуле (1) в качестве эталонных показателей возьмем показатели за 2006 год.
Для расчета обобщающего аналитического показателя использования производственных ресурсов составим следующую вспомогательную таблицу:
2006
2007
ФО
1,197
1,174
0,980785
0,000369
Уа
0,89
0,85
0,955056
0,00202
ФОа
2,78
3,21
1,154676
0,023925
МЕ
0,53
0,52
0,981132
0,000356
ФРВ
592816
630334
1,063288
0,004005
Сумма
0,030675
R
0,175143
Итак, итоговое значение обобщающего показателя использования производственных ресурсов организации равен R = 0,175.
Найденные значения говорят о том, что показатели использования производственных ресурсов в 2007 году по сравнению с 2006 годом изменились довольно значительно, причем в лучшую сторону изменились показатели ФОа, МЕ и ФРВ, тогда как ухудшились показатели ФО и Уа. Эти факты будут учитываться при разработке рекомендаций по улучшению основных экономических показателей организации.
Анализ взаимосвязи «затраты – объем продаж – прибыль» дается на основе категории маржинального дохода.
Исходные данные для расчета предприятия ООО «Дальмебель» выглядят следующим образом:
Вид изделия
Средняя отпускная цена единицы изделия
Переменные расходы на единицу продукции
Удельный вес изделия, % к общему итогу по продажам
По плану
По факту
Детская мебель
Корпусная мебель
Кухни
Мягкая мебель
3000
10000
15000
12000
1200
5500
7000
6500
10
40
–
50
–
40
20
40
В 2007 году выручка от продаж планировалась в объеме 127247,5 тыс. руб., а фактически она составила 132110,5 тыс. руб. Для простоты пока полагаем, что постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили 47245 тыс. руб.
Определим прибыль от продаж по плану, используя формулу (10). Предварительно рассчитаем удельные веса маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции:
Вид изделия
Алгоритм расчета
Результат
Детская мебель
(3000 – 1200): 3000
0,6
Корпусная мебель
(10000 – 5500): 10000
0,45
Мягкая мебель
(12000 – 6500): 12000
0,46
Средний удельный вес маржинального дохода в выручке (Dy1) для всего объема по плану:
.
Подставив полученное значение в формулу (15), получим
Р1 = 127247,5 × 0,47 – 47245 = 12561,325 тыс. руб.
Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж:
Вид изделия
Алгоритм расчета
Результат
Корпусная мебель
(10000 – 5500): 10000
0,45
Кухни
(15000 – 6500): 15000
0,57
Мягкая мебель
(12000 – 6500): 12000
0,46
Средний удельный вес маржинального дохода (Dy2) для всего объема фактических продаж:
Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах:
Р2 = 132110,5 × 0,5697 – 47245 = 28018,35185 тыс. руб.
Проводим сравнение полученных значений плановой и фактической прибыли, вычисляя разность
Р2 – Р1 = 28018,35185 – 12561,325 = 15457,02685 тыс. руб.
Таким образом, фактическая прибыль за счет изменения структуры продаж увеличилась на 15457,02685 тыс. руб. по сравнению с плановой.
За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре данного объема не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составила:
(132110,5 – 127247,5) × 0,5697 = 2770,4511 тыс. руб.
Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В нашем случае эти сдвиги составили
(0,5697 – 0,47) × 132110,5 = 13171,41685 тыс. руб.,
т.е. на такую сумму произошло увеличение среднего удельного веса маржинального дохода.
В 2007 году производственная ситуация на ООО «Дальмебель» сложилась таким образом, что постоянные расходы увеличились в среднем на 12000 руб., так что составили по каким-либо причинам, так что их значение стало равно 47257 тыс. руб. Тогда, окончательная сумма прибыли от продаж при изменении обоих исследуемых факторов (количества и структуры проданного и уровня постоянных расходов) равна
Р4 = 132110,5 × 0,5697 – 47257 = 28006,35185 тыс. руб.
В сравнении с плановой прибылью эта прибыль увеличилась на
28006,35185 – 12561,325 = 15445,02685 тыс. руб.
Окончательно результаты анализа сводятся в следующую таблицу:
Показатели
Сумма, тыс. руб
Отклонение прибыли от плана – всего
В том числе за счет:
– изменения количества проданного
– изменения структуры проданного
– изменения цены
– изменения постоянных расходов
+ 15445,02685
+ 2770,4511
+ 13171,41685
0
+ 12
Таким образом, предприятие ООО «Дальмебель» в 2007 году в ходе оперативного планирования – изменения количества и структуры продаж – увеличила свою фактическую прибыль по сравнению с плановой на 15445,02685 тыс. руб.
Заключение
Понятие «резервы» применяется в науке и практике анализа деятельности хозяйствующих субъектов в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются материально-вещественные ресурсы, которые временно не используются по назначению.
Во-вторых, в переносном, широко используемом в анализе смысле этого слова, резервы - это неиспользованные возможности повышения эффективности производства, усиления действия факторов, способствующих росту эффективности хозяйствования, и устранения отрицательного влияния других факторов.
Проводимая часто в теории и на практике группировка резервов вытекает не из экономической сущности этих резервов и путей их мобилизации, а только из способов их обнаружения.
Поиск резервов надо вести целенаправленно и систематически по главным направлениям, не распыляя силы на выявление резервов второстепенных и незначительных.
Поиск резервов облегчает их классификация по разным признакам. Однако вопросам классификации резервов, определения их комплектности, устранения повторного счета в аналитической литературе не уделяется достаточного внимания.
По источникам образования резервы подразделяются на внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и народно-хозяйственные.
Существенное значение для рациональной организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям «жизненного» цикла, т.е. по стадиям проектирования, производства, обращения, эксплуатации и гарантийного обслуживания продукции и услуг.
Список литературы
1. Абрютин М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник. – М.: Дело и сервис, 2006. – 237 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. Стражнева В.И. – Минск, 2005. – 287 с.
3. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: ДИС, 2004. – 308 с.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
5. Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Новосибирск: НГАЭиУ, 2005. – 166 с.
6. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 321 с.
7. Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебное пособие. – Спб: Питер, 2004. – 183 с.
8. Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. Финансы и статистика. М.: 2007. – 469 с.
9. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2005. – 438 с.
10. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия: Учеб. пособие. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2003. – 419 с.
11. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 316 с.
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 366 с.
13. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: КраОООий курс. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 431 с.
14. Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. – М.: Новое знание, 2006. – 317 с.
15. Теория экономического анализа. Под редакцией Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2006. – 513 с.
16. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 328 с.
17. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2007. – 427 с.
18. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля и В.А. Швандера. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 276 с.
[1] Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2005. – 438 с.
[2] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
[3] Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 316 с.
[4] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 366 с.
[5] Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 316 с.
[6] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
[7] Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2005. – 438 с.
[8] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
[9] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 366 с.
[10] Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 316 с.
[11] Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2005. – 438 с.
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.