Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" органам местного самоуправления и органам законодательной власти субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
4.3. Оценка имущества для целей налогообложения.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается со стоимости: • жилого дома, квартиры, дачи или садового домика (определяется органами коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации (БТИ) или страховыми органами); • транспортных средств (определяется страховыми организациями или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования — судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ); • ценных бумаг (определяется официально признанным организатором торговли (товарно-фондовой биржей), имеющим на то лицензию в соответствии с действующим законодательством).
При отсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по данным котировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов ценных бумаг на конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.
Другое имущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).
При наследовании (дарении) валютных ценностей либо определении стоимости наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такого имущества для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора дарения.
Стоимость подаренного (наследуемого) имущества, выраженная в иностранной валюте, не покупаемой ЦБ РФ, сначала переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту. Полученная таким образом сумма стоимости этого имущества в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства может быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными на это органами.
4.4. Порядок исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
В Законе установлена обязанность нотариусов (других должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: • в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории РФ; • в период оформления права собственности на имущество, если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами РФ. С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Исчисление налога и вручение платежных извещений физическим лицам, проживающим: на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия; за пределами РФ — до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
Начисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.
Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действовавшего на момент смерти наследодателя или заключения договора дарения установленного законом минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, размеры минимальной месячной оплаты труда применяются с момента опубликования Федерального закона.
ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в "Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный месячный размер оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на дарение применяется минимальный месячный размер оплаты труда, действовавший до 01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).
4.4.1. Ставки и порядок исчисления налога на наследство.
Ставки налога на наследство:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):
наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850- кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850- кратный ММРОТ;
другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ:
наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ: наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ; другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ.
При применении приведенных ставок необходимо исходить из положений ст. 532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наследников первой очереди. При наследовании по завещанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части имущества наследодателя, оставшейся не завещанной. В том случае, если имеет место наследование по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве наследников первой очереди.
Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается: • на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его болезни, а также на его похороны; • на содержание граждан, находившихся на иждивении наследодателя; • на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним; • по охране наследственного имущества и по управлению им.
Однако до истечения шести месяцев со дня открытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.
При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства.
Налог на наследство взимается с общей стоимости переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ.
ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость наследованного наследником первой очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп. Для исчисления налога определяем: 1. Соотношение стоимости наследованного имущества с ММРОТ на день смерти наследодателя: 74500 : 83,49 = 892,3, т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превышает его 1700-кратного размера. Так как имущество переходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5%; 2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом: 850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.; 3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом: 74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.; 4. Сумма налога, причитающаяся к уплате: 3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства).
Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле. При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается.
При исчислении налога при наличии в составе наследственной массы имущества, по которому в соответствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не являющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.
Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соответствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
4.4.2. Ставки и порядок исчисления налога на дарение.
Ставки налога на дарение:
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей
80-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 10 % стоимости имущества, превышающей
80-кратный установленный законом ММРОТ; б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 23,1-кратного установленного законом ММРОТ +
+ 7 % стоимости имущества, превышающей
850-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 %
стоимости имущества, превышающей 850-кратный
установленный законом ММРОТ; в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701- кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 82,6-кратного установленного законом ММРОТ +
+ 11 % стоимости имущества, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 247-кратного установленного законом ММРОТ +
+ 30 % стоимости имущества, превышающей
1700-кратный установленный законом ММРОТ;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550- кратного установленного законом ММРОТ: детям, родителям 176,1-кратного установленного законом ММРОТ +
+ 15 % стоимости имущества, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ,
другим физическим лицам 502-кратного установленного законом ММРОТ +
+ 40 % стоимости имущества, превышающей
2550-кратный установленный законом ММРОТ.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.
При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора дарения.
При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимости всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.
ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка на сумму: в январе — 3000 руб., в марте — 8000 руб. и в июне — 75000 руб. В этом случае налог исчисляется в следующем порядке: 1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости подарка и размера минимальной месячной оплаты труда, применявшегося в момент получения подарка: 3000 : 83,49 == 35,93. Стоимость имущества составила менее 80-кратного ММРОТ, в связи, с чем налог не начисляется. 2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 + 8000). 2.1. Отношение стоимости двух подарков к размеру минимальной месячной оплаты труда, применявшемуся в момент получения двух подарков: 11000 : 83,49 = 131,75. Стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850- кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости имущества, превышающей 80-кратный ММРОТ. 2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом: 80 • 83,49 = 6679,20 руб. 2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда: 11000 - 6679,20 = 4320,80 руб. 2.4. Сумма налога: 4320,80 • 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000). 3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда, применявшегося в момент получения трех подарков: 86000 : 83,49 = 1030,06. Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ. 3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда: 86000 - (83,49 • 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб. 3.3. Сумма налога: 83,49 • 77 + 15033,5 • 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее): 9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб. Если физические лица получили в дар имущество, принадлежавшее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также если физическое лицо подарило имущество в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, то налог исчисляется со стоимости доли имущества, причитающейся каждому одариваемому от каждого из дарителей в зависимости от степени родства дарителя и одариваемого и стоимости этого имущества. Причем для целей налогообложения доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.
4.5. Общий порядок уплаты налога.
Граждане, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее 3- месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие за пределами РФ — до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается).
В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его соответствующими документами. В случае отказа (независимо от причин) уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного взыскания налога.
Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" при неуплате налога в установленные сроки предусмотрено взыскание пени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. в размере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа. Следует отметить, что на сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налога будет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени.
В соответствии с Налоговым кодексом с 1 января 1999 г.: • процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день; • во всех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченную сумму налога; • пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме; • пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в судебном порядке; • сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
