Рефераты. Бухгалтерский учет и аудит производственных запасов предприятия






В последствии на предприятии необходимо более точно планировать нормы потребности в основных видах производственных запасов, исходя из реального расхода каждого вида запасов. Для этого необходимо наладить полный и четкий расход производственных запасов и фиксацию этих изменений в учете.

Для более точной и четкой характеристики самого предприятия и эффективности использования основных видов материальных ресурсов на анализируемом предприятии применяется система обобщающих показателей.

Обобщающие показатели – это, прежде всего материалоемкость и коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат.

Показатель материалоемкости может быть исчислен как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно – натуральном (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

Анализ использования основных видов материальных ресурсов на анализируемом предприятии проводится по видам материалов занимающих наибольший удельный вес в общих затратах на производство.

В процессе проведения анализа использования основных видов материальных ресурсов, фактический уровень показателей эффективности использования материальных ценностей был сравнен с плановым показателем, изучена их динамика и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Таблица 2.13 - Использование материальных ресурсов в Казском руднике ОАО «КМК» в 2003 г.



Наименование мат. ресурсов

Расход по плану

Расход фактически

Отклонение от плана

по план нормам

факт

всего

в т.ч. за счет

объема пр-ции

норм расх матер-в

Нефтепродукты

Бензин А-80, кг

400

410

425

25

10

15

Дизельное топливо, кг

550

590

600

50

40

10

Солидол, кг

2,0

3,0

5,0

3,0

1,0

2,0

Топливо

Дрова,м³

400

420

430

30

20

10


Анализируя данные вышеуказанной таблицы можно сказать следующее. На данном предприятии наблюдается количественный перерасход основных видов производственных запасов сверх норм плана.

Так по бензину А-80 текущий перерасход составил 25 кг, в том числе это изменение произошло за счет роста объема продукции на 10 кг, а также за счет несоблюдения норм расхода – на 10 кг.

По дизельному топливу наблюдается аналогичная картина, текущий перерасход составил – 50 кг, в том числе это изменение произошло за счет роста объема продукции на 40кг и за счет нерационального использования работниками предприятия на 10 кг.

По солидолу текущий перерасход составил – 3,0 кг, в том числе за счет роста объема продукции на 1,0 кг, а за счет несоблюдения норм расхода на 2,0 кг.

Дрова были израсходованы больше на 30м³, это изменение произошло за счет увеличения объема продукции (20м³) и неэкономного расходования (10м³).

3. Учет производственных запасов в Казском руднике ОАО «КМК»

 

3.1. Документы по учету производственных запасов в Казском руднике ОАО «КМК»

 

Промышленное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования производственных запасов. Это приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм первичных документов.

Поступление производственных запасов на предприятие происходит по следующим каналам:

1.                 от поставщиков;

2.                 от подотчетных лиц;

3.                 при списании основных средств, их ликвидации;

4.                 из собственного производства.

Производственные запасы материалов предприятия пополняются за счет их поставок организациями - поставщиками или прочими лицами на основе договоров.

В таких договорах оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели товарно-материальных ценностей, сроки исполнения договора, порядок расчета.

Приобретение материальных ценностей осуществляется следующим образом. Предприятие назначает своего поверенного, ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность (Приложение 1) по которой можно получить материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставки. Доставка материальных ценностей осуществляется самим предприятием на собственном автотранспорте.

Для выполнения каких-либо операций по получению товарно-материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдается доверенность (ф. № М-2).

Все доверенности регистрируются в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается бухгалтером на конкретное лицо указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая заверяется подписью главного бухгалтера и директора с наложением оттиска печати предприятия.

По предъявлению доверенности экспедитор получает груз в организации-поставщике. Принимая груз, экспедитор проверяет, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приемке груза возникают сомнения в его сохранности, экспедитор требует проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем  организации-поставщика. При обнаружении недостачи, боя, порчи, поврежденной тары составляется коммерческий акт, в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий к поставщику.

По доверенности экспедитор получает груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов, которыми являются фактуры, счет – фактуры (Приложение 2), товарно-транспортные накладные (Приложение 3).

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад предприятия.

Вместе с поступившим грузом в адрес предприятия поступают сопроводительные документы.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

Независимо от способа доставки и оплаты порядок оприходования товарно-материальных ценностей отвечает определенным требованиям.

При любом варианте получения товарно-материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки их предъявляют кладовщику для оприходования.

Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительного документа. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной директором предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии.

Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный складской ордер (Приложение 4) в двух экземплярах. Иногда вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ штамп, удостоверяющий получение.

Экспедитор все документы, по поставленным на склад товарно-материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в бухгалтерию, для списания с него выданной ранее доверенности для отчета за полученные наличные средства экспедитор составляет авансовый отчет (Приложение 5) с приложением документов, подтверждающих, как факт приобретения товарно-материальных ценностей, так и факт сдачи их на склад.

Кроме того, материалы и товары могут поступать на предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в магазинах, на рынках, у других предприятий или у населения. В этом случае к авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: счета (Приложение 6), чеки, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки) в случае осуществления покупки на рынке или у населения. В акте подробно излагается содержание операции с указанием даты и места покупки, количества и цены, а также реквизитов, позволяющих проконтролировать факт приобретения ценностей у физического лица.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, от других подразделений и оставшихся от ликвидации имущества оформляют требованиями-накладными.

На основании данных приходных документов заводится карточка учета материалов. По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи в эти карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившем основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

Расходование материалов на предприятии производится непосредственно со складов предприятия.

Основными документами, которыми оформляются отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные (Приложение 7) и лимитно-заборные ведомости. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри предприятия производится на основании накладной внутрихозяйственного значения, отпуск на сторону – по товарно-транспортным накладным в зависимости от вида материальных ценностей. Для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей применяют лимитно-заборные ведомости.

Лимитно-заборную ведомость выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом и значительно облегчает ведение материального учета. В ней учитывается плановое (лимит) и фактическое расходование запасов. Отпуск материалов прекращается после использования лимита. В случае необходимости директор разрешает дополнительный лимит.

Один экземпляр ведомости находится у получателя и является документом для оприходования ценностей, второй остается у кладовщика. При выдаче ценностей кладовщик записывает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных средств. При этом в лимитно-заборной ведомости кладовщика расписывается получатель, а ведомости, находящейся у получателя - кладовщик.

На основании накладных и лимитно-заборных ведомостей материальные ценности отпускаются со склада в места их потребления.

При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают на основании специализированных актов.

Списание на затраты израсходованных на производство нефтепродуктов производят на основании путевых и учетных листов, предварительно обобщенных в накопительных ведомостях.

В конце месяца заведующий складом представляет в бухгалтерию реестр сдачи документов в двух экземплярах отдельно по приходу и расходу материалов. Эта процедура является второй стадией контроля, который осуществляет бухгалтерия за движением производственных запасов. Одновременно в бухгалтерию поступают отчеты (Приложение 8) структурных подразделений о наличии поступлений  и использовании материалов и приложенных к ним первичных документах. По вышеуказанной информации бухгалтерия составляет «Ведомость учета остатков материалов на складе».


3.2. Аналитический и синтетический учет производственных запасов в Казском руднике ОАО «КМК


Классификация основных видов материальных ценностей по их назначению и применению в производственном процессе предприятия используется бухгалтерией Казского рудника ОАО «КМК» для ведения синтетического учета материально - производственных запасов на синтетическом счете 10 «Материалы».

Согласно Приказу по учетной политике разработанного и принятого на предприятии, аналитический учет материально - производственных запасов на счете 10 строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов:

10-1.«Сырье и материалы »

На этом субсчете учитывают состояние, наличие и движение производственного сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой готовой продукции вспомогательных производств, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее производстве.

10-2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

На этом субсчете на предприятии учитывается состояние, наличие и движение специального оборудования, инструментов, производственных приспособлений.

10-3. «Топливо»

Здесь учитывают наличие и движение всех видов горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для эксплуатации собственных автотранспортных средств. Аналитический учет данных видов топлива ведут в разрезе счетов по каждому получателю. Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения.

10-4. «Тара и тарные материалы»

На этом субсчете учитывают состояние, наличие и движение всех видов тары. К тарным материалам предприятие относит саму тару, а также материалы и детали, предназначенные для ее изготовления или ремонта.

10-5. «Запасные части»

На данном субсчете бухгалтерия предприятия учитывает состояние, наличие и движение всех видов приобретенных или изготовленных запасных частей. Запасные части на предприятии учитывают в денежном и натуральном выражении по группам и маркам машин. В местах хранения запасных частей ведут их количественный учет по каждому наименованию и номенклатурному номеру.

10-6. «Прочие материалы»

На этом субсчете учитываются остатки сырья и материалов, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства исходного сырья и материалов, то есть отходы производства и брак.

10-7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Здесь учитывают движение сырья, переданного в переработку на сторону, стоимость которого в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

10-8. «Строительные материалы»

Аналитический учет по данному субсчету ведут по наименованиям материалов и местам их хранения по количеству и стоимости.

10-9. Прочие материалы.

На этом субсчете учитывают такие виды материалов как, отвертки, хозяйственный инвентарь, спецодежду.

Каждая группа материалов бухгалтерия учитывает на соответствующем счете или субсчете.

По дебету счета 10 «Материалы» отражается поступление материалов по следующим каналам:

-от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60);

-от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71);

-из производства (в корреспонденции со счетом 20, 23);

-при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91);

-от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75) по согласованной стоимости;

-как безвозмездная помощь (в корреспонденции со счетом 98, субсчет «Безвозмездные поступления») по рыночной цене.

 


















Рисунок 3. 4 - Схема учета запасов в Казском руднике ОАО «КМК»


Выбытие производственных запасов на данном предприятии фиксируется и учитывается по кредиту счета 10 «Материалы» при этом они могут быть отпущены:

-на производственные нужды (дебетуется счет 20, 23, 25, 26, 97) в качестве расходов на продажу;

-на исправление брака (в корреспонденции со счетом 28);

-на капитальное строительство хозяйственным способом (в корреспонденции со счетом 08);

-как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (в корреспонденции со счетом 80);

-проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91).

Кроме того, со счета 10 стоимость материалов на предприятии списывается:

-по выявленным сумма недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94);

-как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует со счетом 99), когда убытки компенсирует страховая компания – сначала дебетуется счет 76.

Синтетический и аналитический учет материальных ценностей осуществляется непосредственно в бухгалтерии данного предприятия после поступления всех первичных документов со склада и других производственных подразделений предприятия.

На анализируемом предприятии используются различные материальные ценности:

- нефтепродукты;

- запасные части к машинам и механизмам;

- строительные материалы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- спецодежда;

- хозяйственный инвентарь;

- полуфабрикаты

- прочие материалы.

В основном эти материальные ценности приобретаются со стороны (у поставщиков), и лишь незначительная их часть изготавливается на предприятии (топливные ресурсы, добываемые и используемые в производственные нужды на предприятии – каменный уголь).

Согласно действующему положению и законодательству все материальные ценности учитываются на предприятии по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ценностей складывается из:

- соответствующих цен, указанных в счетах – фактурах и других документов поставщиков;

- торговых наложений;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.