|
|
5887 |
90/5 |
68/23 |
П
|
|
|
Окончание таблицы 2.1 |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Итого валовой доход без налогов |
511902 – 5887 |
506015 |
|
|
|
|
Издержки обращения |
|
58121 |
90/2 |
44 |
П |
|
Прибыль от реализации товаров (Валовой доход без налогов – Издержки обращения) |
506015 – 58121 |
447894 |
90/9 |
99 |
П |
Примечание. Источник: собственная разработка
Учетной политикой организации ООО «СтэмпАГИС» установлен момент реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Учет товаров на балансовом счете 41 «Товары» ведется по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация».
Оптовая надбавка исчисляется как разность между отпускной стоимостью товаров и их учетной стоимостью.
Аналитический учет реализации товаров ведется по местам продажи (отделам, складам). Это улучшает контроль за выполнением плана оптового товарооборота и начислением заработной платы работникам торговли.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" (Таблица 2.2.).
Таблица 2.2. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 90 «Реализация» в ООО «Стэмп АГИС» за декабрь 2005 г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
№ приложения
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Закрывается субсчет «Выручка от реализации»
90/1
90/9
127 152 205
Х
Окончание таблицы 2.2
1
2
3
4
5
Закрывается субсчет «Себестоимость от реализации товаров»
90/9
90/2
119 127 055
Х
Закрывается субсчет «Налог на добавленную стоимость»
90/9
90/3
3 683 921
Х
Закрывается субсчет «Прочие налоги и сборы из выручки»
90/9
90/5
842 079
Х
Определяем финансовый результат от реализации товаров
90/9
99
3 499 150
Х
Примечание. Источник: собственная разработка
Выводы и рекомендации. Для учета валового дохода в ООО «СтэмпАГИС» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету – покупная их стоимость.
Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контроле за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. Необходимо обоснованно выбирать учетную политику в организации на будущие периоды, так как в течении года в учетную политику ООО «СтэмпАГИС» вносятся значительные корректировки, что оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Поэтому главный бухгалтер должен уделять особое внимание при составлении учетной политики в начале года во избежании искажения бухгалтерской отчетности организации.
2.3. Методика и организация учета операционных доходов и расходов
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов определяется на сечете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражается
первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, переданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные расходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются выручка от реализации основных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации материалов), налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
По кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признанных операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других.
По дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
По дебету субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих актив в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления конечного сальдо операционных доходов и расходов (прибыли или убытков) за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года.
Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91 «Операционные доходы и расходы». Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы» с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
За исследуемый период ООО «СтэмпАГИС» не получало прибыли или убытков от реализации основных средств.
Методика отражения в учете операций по определению финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4. Операции по учету операционных доходов и расходов
ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.
Содержание хозяйственной операций
Корреспонденция счетов
№
приложения
дебет
кредит
1
2
3
4
Отгружены материалы по учетной стоимости
91/2
10
Р
Начислена выручка от продажи материалов
62
91/1
Р
Начислен НДС
91/3
68
Р
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материала
91/9
99
Р
Окончание таблицы 2.4
1
2
3
4
Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии:
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
91/2
01
условно
суммы начисленной амортизации основных средств
02
91/1
условно
Отражение в учете списания реализованных нематериальных активов:
первоначальной их стоимости
91/2
04
условно
суммы начисленной амортизации
05
91/1
условно
Отражение в учете списания реализованных материалов и тары (по балансовой стоимости)
91/2
10, 41/3
условно
Отражение в учете списания реализованных ценных бумаг (по номинальной их стоимости)
91/2
58
условно
Отражение в учете расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов
91/2
10, 70, 76 и др.
условно
Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств
10 и др.
91/1
условно
Отражение в учете реализации основных средств и нематериальных активов:
по моменту оплаты расчетных документов
50, 51
91/1
условно
по моменту передачи основных средств покупателям
76
91/1
условно
Начисление налогов на доходы от реализации основных средств и прочих активов
91/3, 91/4
68
условно
Окончание таблицы 2.4
1
2
3
4
Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов:
прибыли от реализации основных средств
91/9
99
условно
убытков от реализации и ликвидации основных средств
99
91/9
условно
Примечание. Источник: собственная разработка
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходо»”), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (Таблица 2.5.).
Таблица 2.5. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 91
«Операционные доходы и расходы» в ООО «СтэмпАГИС»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
№ приложения
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Закрывается субсчет «Операционные доходы»
91/1
91/9
490 840
Х
Закрывается субсчет
«Операционные расходы»
91/9
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.