Расшифровка обозначений в таблице 9: СК - собственный капитал; ПБ - пассив баланса; СОС - собственные оборотные средства; ДС - денежные средства; АБ - актив баланса; ЛА - легкореализуемые активы; СА - среднереализуемые активы; КО - краткосрочные обязательства; ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы
Как выяснилось из изучения аналитических документов ООО "СХП Мечетинское", подобных расчетов здесь пока не выполняют. Возможно, именно это в первую очередь оказывает негативное влияние на рассмотренные коэффициенты. Если их не рассчитывать, то невозможно определить, где же находится предприятие, насколько устойчиво его финансовое состояние.
2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
2.1. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате в бюджет единого социального налога
При отражении ЕСН объектом бухгалтерского учета являются обязательства предприятия по начислению и перечислению денежных средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), а также медицинскую помощь.
Обследованное предприятие является налогоплательщиком единого социального налога согласно главе 24 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьями 237 и 242 Налогового кодекса РФ налоговая база при исчислении единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений на день начисления их налогоплательщиком в пользу физических лиц. Согласно статье 10 Федерального Закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 Налогового кодекса РФ.
Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать:
· вознаграждения (иные выплаты) работнику. Налог и страховые взносы начисляют одновременно с начислением работнику оплаты труда;
· сумма исчисленного налога и страхового взноса относится на те же счета бухгалтерского учета, что и начисленная сумма вознаграждения работнику (иному физическому лицу);
· при исчислении суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование налоговая база определяется на основании статей 236, 237 и 238 Налогового кодекса РФ. При этом не учитываются налоговые льготы, установленные статьей 239 Налогового кодекса РФ.
При исчислении налоговой базы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорами. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования РФ, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму самостоятельно произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога в части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, необходимо учитывать следующее:
· налоговая база при начислении единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ, может не совпадать с налоговой базой при начислении налога в фонды ОМС и федеральный бюджет;
· если за счет средств Фонда социального страхования РФ производились социальные выплаты работникам, то это также должно найти отражение в бухгалтерском учете при исчислении суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет.
Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (это так называемый налоговый вычет) в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Размер налогового вычета не может превышать сумму начисленного за этот период единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, к налоговому вычету может быть принята лишь сумма страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:
· начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет);
· если фактически до 15 числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15 числа этого же месяца (необоснованный налоговой вычет).
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей - включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (и, соответственно, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать: если налог и страховой взнос с начисленного, но не выплаченного работнику вознаграждения исчислены в обычном порядке (без корректировки налоговой базы), а фактически выплата вознаграждения была произведена позднее товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, то суммы налога и страхового взноса в бухгалтерском учете в момент фактической выплаты в натуральной форме подлежат уменьшению сторнировочной проводкой на суммы налога и страхового взноса, исчисленных с 1000 руб. (если сумма натуральной оплаты превышает 1000 руб.) на каждого работника в месяц.
Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ вознаграждения и иные выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников по всем основаниям, перечисленным в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете начисления единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать, что фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников, в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Однако если для целей налогообложения прибыли согласно главы 25 Налогового кодекса РФ данные расходы не должны учитываться в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются.
2.2. Порядок начисления работодателями единого социального налога на зарплату работников
При исчислении единого социального налога с заработной платы работников основного производства применяют следующие бухгалтерские записи.
Дебет 20 "Основное производство"Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.
При этом по общему правилу сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной с учетом применения льгот при расчете налоговой базы.
В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.
При исчислении единого социального налога с заработной платы работников вспомогательного производства применяют следующие бухгалтерские записи.
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.
Сумма начисленного единого социального налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной налоговой базы с учетом применения установленных льгот.
В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная указанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета, т.е. на начисленную сумму страховых взносов в целях обязательного пенсионного страхования.
В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная указанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.
2.3. Начисление единого социального налога на заработную плату управленческого персонала
При начислении ЕСН с заработной платы управленческого персонала и работников других подразделений и служб предприятия выполняют сходные записи, меняется лишь дебет счета. То есть выполняются следующие записи.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.
Аналогично исчисляется ЕСН с заработной платы работников, занятых в общепроизводственном управлении, но вместо дебета счета 26 применяется дебет счета 25. Если же ЕСН исчисляется с зарплаты работников, занятых реализацией, применяют следующие записи.
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.
Как и в предыдущих случаях, сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной налоговой базы с учетом применения установленных налоговых льгот.
В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, начисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). А та часть налога, которая зачисляется в фонд социального страхования, уменьшается на сумму расходов, осуществляемых самой организацией за счет средств фонда социального страхования.
При исчислении ЕСН с заработной платы работников обслуживающих производств нужно применять бухгалтерские записи следующего вида.
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.
При исчислении ЕСН с заработной платы работников, осуществляющих строительно-монтажные работы способом, применяют сходные записи:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по федеральному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"- субсчет "Расчеты по территориальному обязательному медицинскому страхованию" - на сумму начисленного налога.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет" - на сумму начисленного налога.
При этом по общему правилу сумма начисленного налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки (с учетом права применения регрессивной шкалы) и сформированной с учетом применения льгот налоговой базы.
В части налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета (на начисленную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). В части налога, зачисляемого в фонд социального страхования, исчисленная вышеуказанным образом сумма налога уменьшается на сумму расходов, осуществляемых за счет средств фонда социального страхования.
Однако имеются случаи начисления вознаграждений, при которых не возникает обязательств по ЕСН. В таких случаях применяют записи:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислено вознаграждение по договору подряда, не учитываемое при исчислении налога на прибыль в составе расходов в силу прямого указания, например, в соответствии со статьей 270 НК РФ.
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена материальная помощь, не учитываемая при исчислении налога на прибыль в составе расходов в силу статьи 270 НК РФ. В данных случаях единый социальный налог не начисляется. Если же пособия (иные социальные выплаты) исчисляются за счет средств ФСС РФ, то применяют записи:
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате груда" - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования РФ либо
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму исчисленных пособий или иных выплат, осуществляемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Таковы общие правила начисления единого социального налога и отнесения его начисленных сумм на соответствующие затраты организации.
3. ОБОБЩЕНИЕ И АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН В ООО "СХП МЕЧЕТИНСКОЕ"
3.1. Бухгалтерские документы и регистры для учета расчетов ООО "СХП Мечетинское" по социальному страхованию работников
В обследованном предприятии в основном соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по социальному страхованию работников хозяйства.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенным в действие в обследованном предприятии с 01.01.2002 г., для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам. Субсчет 1 счета 69 отвели для учета расчетов по социальному страхованию. Субсчет 2 отвели для учета расчетов по пенсионному обеспечению. Субсчет 3 отвели для учета расчетов по медицинскому страхованию.
Бухгалтер, отвечающий за учет начисления оплаты труда и удержаний из нее, одновременно отвечает за начисление единого социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. При этом главный бухгалтер подготовила для данного работника памятку с корреспонденцией счетов, которую следует применять в конкретных случаях для отражения в журнале-ордере № 10 соответствующих операций. Указанная памятка представлена в виде таблицы 12.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
