Таблица 12 охватывает все операции по учету расчетов обследованного предприятия по социальному страхованию работников, имевшие место в 2005 году. Все эти операции нашли отражение в журналах-ордерах предприятия и в его Главной книге.
Таблицу можно прокомментировать следующим образом.
С помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 50 на сумму 74 тыс. руб. (первая строка) были отражены операции по доплате работниками местному отделению фонда социального страхования стоимости санаторно-курортных путевок, полученных от ФСС при частичной (неполной) их оплате за счет фонда.
Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету расчетов ООО
"СХП Мечетинское", связанных с социальным страхованием
работников
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Суммы за 2005 г., тыс.руб.
дебет
кредит
1.
Платежи в ФСС наличными
69-1
50
74
2.
Перечисление сумм по ЕСН со счетов в банке
69
51
3001
3.
Начисление пособий за счет средств ФСС
70
276
4.
Начисление задолженности работникам по прочим операциям за счет ФСС
73
41
5.
Начисление ЕСН по оплате труда в строительстве хозспособом
08
346
6.
То же - в связи с приобретением ТМЦ
10, 41
208
7.
То же - по оплате труда в производственной и коммерческой деятельности
20, 23, 25, 26
2424
8.
Начисление ЕСН по прочим операциям
73, 91
44
9.
Начисление штрафов и пеней по ЕСН
99
66
С помощью корреспонденции счетов Д-т 69 К-т 51 на сумму 3001 тыс. руб. (вторая строка) были отражены суммы перечислений безналичных денежных средств, осуществленных предприятием за весь год по ЕСН в разрезе его отдельных направлений: а) федеральному бюджету; б) фонду социального страхования; в) федеральному и территориальному фондам обязательного медицинского страхования; г) фонду страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; д) Пенсионному фонду России по страховой и накопительной части трудовой пенсии (данное начисление и перечисление осуществлялось путем уменьшения в два раза суммы, направлявшейся по ЕСН в федеральный бюджет).
В приведенной таблице с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 70 на сумму 276 тыс.руб. отражены начисления пособий работникам предприятия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, а с помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 73 на сумму 41 тыс.руб. - суммы новогодних подарков детям работников предприятия также за счет средств ФСС.
На этом выявленные операции по дебету субсчетов и в целом счета 69 в бухгалтерских документах предприятия были исчерпаны. Остальные операции были по кредиту счета 69 (или его субсчетов).
Так, с помощью корреспонденции Д-т 08 К-т 69 на сумму 346 тыс.руб. была отражена начисленная сумма ЕСН на оплату труда работников, занятых в строительно-монтажных работах хозяйственным способом. С помощью проводки Д-т 10 ( 41) К-т 69 была отражена сумма 208 тыс.руб., представлявшая сумму ЕСН, начисленную на оплату труда работников, занимавшихся приобретением различных ТМЦ. Наибольшая сумма ЕСН была связана с ее начислением на оплату труда работников основного производства (счет 20, различных обслуживающих подразделений хозяйства - счет 23, вспомогательных служб, подразделений по торговле - счет 44, а также в управлении производством на среднем и верхнем уровнях - счета 25 и 26). В остальных случаях кредит счета 69 "Расчеты по ЕСН" корреспондировал с дебетом счетов 73, 91, отражавших различные направления оплаты труда, требовавшие осуществить расчеты единого социального налога.
Как оказалось, бухгалтерия предприятия не всегда справлялась с задачами по исчислению налоговой базы и самого ЕСН. Возникшие ошибки, выявленные сотрудниками местного налогового органа в ходе выездной налоговой проверки, проведенной в одно время с проверкой правильности исчисления привели предприятие к уплате штрафных санкций, которые составили округленно 66 тыс.руб. и были отражены в журнале-ордере № 06 и в Главной книге с помощью бухгалтерской записи Д-т 99 К-т 69 на указанную сумму (последняя строка в вышеприведенной таблице).
Для исчисления сумм ЕСН бухгалтеру, ведущему учет оплаты труда, главным бухгалтером передана таблица ставок данного налога. При этом были учтены возраст работников и их пол. Возраст и пол работников требовалось учитывать в связи с тем, что ставки начисления взносов в страховую и накопительную часть трудовой пенсии в рассмотренный период различались в зависимости от их значений. Это следующие таблицы (таблица 13, 14, 15).
Таблица 13 - Ставки ЕСН, применявшиеся в ООО "СХП Мечетинское"в 2004 и 2005 гг.
Направления платежей ЕСН
Налоговая база
Ставка, % к налоговой базе
2004 г.
2005 г.
Федеральный бюджет в части ЕСН
Оплата труда, кроме льготируемых элементов
20,6
15,8
Фонд социального страхования
2,9
2,2
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
0,1
0,8
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
2,5
1,2
Фонд страхования от несчастных случаев на производстве
0,7
Таблица 14 - Ставки начисления страховых взносов в 2005 г. для каждого отдельного работника в зависимости от пола и возраста, % (при годовой заработной плате, не превышающей 100000 руб.)
Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше
Для мужчин 1953 г. рождения и старше и женщин 1957 г. по 1966 г. рождения
Для лиц 1967 г. рождения и моложе
1
2
10,3
0,0
8,3
2,0
4,3
6,0
Примечание: графа 1 - на финансирование страховой части трудовой пенсии; графа 2 - на финансирование накопительной части трудовой пенсии
Данные о ставках ЕСН взяты из очередных законов, принятых Государственной Думой и утвержденных Советом Федерации РФ и Президентом РФ. Ставки взносов в ПФР взяты из федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Таблица 15 - Ставки начисления страховых взносов для работников 1967 г. рождения и моложе на 2003, 2004 и 2005 годы, % (при годовой заработной плате, не превышающей 100000 руб.)
2003 г.
7,3
3,0
6,3
4,0
5,3
5,0
Примечание: графы 1 и 2 - те же, что и в таблице 12.
Из таблиц 14 и 15 видно, что постепенно, по мере приближения к более молодому возрасту работников, взносы в ПФР разделяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Что же касается базовой части трудовой пенсии, то она целиком финансируется за счет средств федерального бюджета в части ЕСН. Ведь до 2005 г. 20,6 % налоговой базы по ЕСН сначала начислялись в федеральный бюджет. А затем половина этой суммы вычиталась и направлялась в ПФР. Следует отметить, что данный механизм оказался не очень понятным работникам бухгалтерии. Он требовал дополнительных разъяснений, что и было сделано главным бухгалтером.
Указанные операции учитывались в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизировались суммы оборотов по всем корреспондирующим счетам. По кредиту счета записывали начисленные в пользу соответствующих страховых органов суммы по объектам учета затрат, на которые были отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим с ним дебетовым счетам переносили в Главную книгу.
Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС вели в ведомости № 55-АПК. Записи в ней выполняли на основании первичных документов о начислении пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживание детей). Пособия подразделяли на следующие группы: по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.
Аналитический учет по расчетам с ПФР вели в аналогичной ведомости, но под другим номером.
3.2. Подготовка и представление налоговым органам деклараций по ЕСН
Подготовка налоговых деклараций по ЕСН, как показали наблюдения за работой бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское", представляет собой весьма трудоемкое дело. Сами декларации, связанные с ЕСН, занимают много строк, размещенных на большом количестве листов. При этом до сих пор в бухгалтерии предприятия весь громоздкий учет по ЕСН продолжают вести вручную, хотя компьютеры у бухгалтерии есть. А ведь декларации по ЕСН являются всего лишь завершающим этапом заполнения сложных по составу индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Указанные индивидуальные карточки требуется ежемесячно заполнять по каждому физическому лицу, получившему от предприятия материальное вознаграждение за выполнение гражданско-правового (трудового) договора. Карточки заполняются таким образом, чтобы по любому работнику нарастающим итогом с начала года и с выделением суммы за последний месяц были отражены все указанные выше сведения.
Ниже представлен в виде таблицы 16 фрагмент индивидуальной карточки одного из работников предприятия - тракториста-машиниста В.П. Василевского, 1967 г. рождения. Представленный фрагмент отражает указанные сведения лишь за один месяц - январь 2005 г. По аналогичной схеме в карточке, представляющей собой ведомость за 12 месяцев, отражены сведения о налоговой базе и начисленной сумме налога за весь год.
Таблица 16 - Пример заполнения индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) за январь 2005 г.
Сведения о работнике-получателе дохода: ВАСИЛЕВСКИЙ Василий Петрович
ИНН: 611000514311 Страховой номер: 119-604-148-03
Гражданство Российское
Паспорт: серия 620 03 номер 580796
Выдан 15.04.2002 г. Зерноградским ОВД
Пол - мужской. Дата рождения - 1967
Адрес - х. Гуляй-Борисовка, ул. Набережная, 4
Должность - тракторист-машинист
Вид договора: гражданско-правовой
Наличие инвалидности - нет
Начислено выплат и иных вознаграждений по гражданско-правовому договору:
за месяц - 4992 руб.
с начала года - 4992 руб.
Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст.238 НК РФ) - нет
Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет и фонды ОМС, страховым взносам в ПФР:
Налоговая база по ЕСН в ФСС:
Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ - (не начислялись)
Начислено авансовых платежей по ЕСН:
в федеральный бюджет (по ставке 15,8 %):
за месяц - 789 руб.
с начала года - 789 руб.
в Федеральный ФОМС (по ставке 0,8 %):
за месяц - 39,93 руб.
с начала года - 39,93 руб.
в Территориальный ФОМС (по ставке 1,2 %)
за месяц - 59,90 руб.
с начала года - 59,90 руб.
в Фонд социального страхования РФ (по ставке 2,2 %)
за месяц - 109,82 руб.
с начала года - 109,82 руб.
Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет):
в страховую часть трудовой пенсии (по ставке 8,3 %):
за месяц - 414,34 руб.
с начала года - 414,34 руб.
в накопительную часть трудовой пенсии (по ставке 2 %):
за месяц - 99,84 руб.
с начала года - 99,84 руб.
Из представленного фрагмента индивидуальной карточки видно, что кроме общих сведений о физическом лице (работнике), доходы которого явились налоговой базой по ЕСН, здесь отражены начисленные выплаты за месяц (4992 руб.) и с начала года (4992 руб.). Здесь они совпадают, так как показатели взяты за январь. В последующие месяцы эти суммы совпадать не будут.
Далее приведены сведения о начисленных по данному работнику авансовых платежах в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в фонд социального страхования. Отдельно показано начисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с учетом пола и возраста работника).
Ведение индивидуальных налоговых карточек служит аналитической информацией для оформления расчетов по авансовым платежам ЕСН в виде налоговой декларации.
Затем в декларации отражают суммы начисленных авансовых платежей. Их начисляют путем умножения налоговой базы (без льгот) на ставки платежей, указанные выше. Отдельно отражаются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти платежи представляют собой вычеты из сумм авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет.
Заключают расчеты по ЕСН суммы его перечислений в фонд социального страхования за вычетом тех сумм, которые предприятие самостоятельно израсходовало по целевому назначению за счет данного фонда в пользу своих работников (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата санаторных путевок и т.п. расходы за счет ФСС).
Перед ФСС предприятие отчитывается отдельно. Фрагмент такого отчета показан в таблице 17.
Из таблицы 17 видно, что декларация по расчетам предприятия с фондом социального страхования содержит часть сведений, многие из которых уже содержались в расчетах по ЕСН. Однако здесь их приходится повторять, так как исполнительный орган ФСС - обособленная организация. Ей требуется собственная отчетность. Декларация же по ЕСН направляется в налоговую инспекцию. Однако часть сведений в отчетности, представляемой в ФСС, в первой декларации отсутствует. Сюда относятся такие расходы, как выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальные пособия на погребение, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности и др.
Таблица 17 - Показатели из расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования за 12 месяцев 2005 г. ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
