|
|
-11130 |
Из табл. 2.3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 × 100), а за счет повышения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 × 100), а также повышения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6% (8555/539040 × 100). Таким образом из-за повышения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6).
Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости от плановой в параграфе 2.3 рассмотрен постатейный анализ издержек производства.
2.3. Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям
Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.
В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция – роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.
Таблица 2.4
Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента
№ п/п
Статьи затрат
1997 г.
1998 г.
Отчетный год
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Сырье и материалы
Топливо на технологические цели
Энергия на технологические цели
Зарплата с отчислениями на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
25,9
33,1
8,4
1,8
18,2
2,8
6,2
3,6
24,8
35,2
10,5
1,6
16,4
2,6
5,4
3,5
22,8
37,9
12,8
1,5
13,7
2,5
5,2
3,6
Полная себестоимость
100
100
100
Приведенные данные табл. 2.4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.
Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.
Себестоимость 1 тонны цемента непосредственно зависит от влияния следующих факторов первого порядка:
· изменения объема выпуска продукции;
· изменения суммы постоянных затрат;
· изменения уровня удельных переменных затрат. [15.478]
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сед = А/V + В,
где условные обозначения соответствуют ранее принятым.
Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Исходные данные для факторного анализа себестоимости цемента
№ п/п
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение от плана
1.
2.
3.
Объем производства, тыс. т
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.
1600
97027
276,3
1500
105510
281,6
-100
+8483
+5,3
Расчет исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведен в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента
№ п/п
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма, руб.
1.
2.
3.
4.
Плановая себестоимость
Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска
Себестоимость 1 тонны цемента при фактических объеме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат
Фактическая себестоимость
Спл = Апл/Vпл + Впл
С1 = Апл/Vф + Впл
С2 = Аф/Vф + Впл
Сф = Аф/Vф + Вф
97027000/1600000+
+276,3
97027000/1500000+
+276,3
105510000/1500000+
+276,3
105510000/1500000+
+281,6
336,9
340,9
346,6
351,9
Расчет влияния факторов первого порядка на 1 тонну цемента методом цепной подстановки приведен в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Расчет влияния факторов первого
порядка на 1 т цемента.
№ п/п
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет
Размер влияния, руб.
1.
2.
3.
Объем выпуска продукции
Постоянные затраты
Переменные затраты
С1 – Спл
С2 – С1
Сф – С2
340,9-336,9
346,6-340,9
351,9-346,6
+4,0
+5,7
+5,3
Итого:
Сф – Спл
351,9-336,9
+15,0
Из табл. 2.7 видно, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента выше плановой на 15,0 руб. или на 4,4% в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 4,0 руб. или 1,2% (4,0/336,9 × 100), что является причиной роста постоянных затрат на 1 тонну цемента на 5,7 руб. или на 1,7% (5,7/336,9 × 100), а также роста переменных затрат на 5,3 руб. или на 1,5% (5,3/336,9 × 100).
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. [15.479] Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 1 тонну цемента в калькуляционном разрезе представлена в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Анализ себестоимости 1 тонны цемента по статьям затрат.
№ п/п
Статьи затрат
Затраты на 1 тонну цемента, руб.
Структура затрат
Влияние каждой статьи затрат на общее снижение себестоимости, %
План
Факт
∆
План
Факт
∆
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Сырье и материалы
Топливо на технологические цели
Энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
74,8
121,3
43,5
4,5
0,5
1,7
48,9
9,4
19,5
12,8
77,2
133,4
45,0
3,6
0,3
1,4
48,2
9,8
20,3
12,7
+2,4
+12,1
+1,5
-0,9
-0,2
-0,3
-0,7
+0,4
+0,8
-0,1
22,2
36,0
12,9
1,4
0,1
0,5
14,5
2,8
5,8
3,8
21,9
37,9
12,8
1,0
0,1
0,4
13,7
2,8
5,8
3,6
-0,3
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.