|
|
-0,7
+0,4
+0,8
-0,1 |
+3,3
+0,6
+1,3
+0,9 |
-4,0
-0,2
-0,5
-1,0 |
||||
|
|
Итого косвенных расходов |
90,6 |
96,7 |
91,0 |
+0,4 |
+6,1 |
-5,7 |
В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. [15.491]
В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость цемента.
По признаку зависимости от объема производства эти расходы подразделяют на не зависящие от объема выпуска продукции (амортизация) – условно-постоянные и зависящие частично или полностью – условно-переменные.
Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема производства, необходимо производить с учетом выполнения плана по выпуску продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих статистических исследований.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:
Зск = Зпл × (100 + ∆ТП% × Кз)/ 100, где
Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого завода в разрезе статей расходов приведены в табл. 2.14.
Таблица 2.14
Анализ затрат на содержание машин и оборудования.
№ п/п
Затраты
Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска
Сумма затрат
Затраты по плану скорректированные на фактический выпуск продукции
Отклонение от плана
Общее
В том числе за счет
План
Факт
Объема выпуска
Уровня затрат
1.
2.
3.
4.
Амортизация
Ремонт
Эксплуатаци-онные расходы
Износ МБП
0,00
0,35
0,75
1,00
24960
26240
21920
5120
25200
24000
19800
3300
24960
25715
20934
4813
+240
-2240
-2120
-1820
-
-525
-986
-307
+240
-1715
-1134
-1513
Итого:
-
78240
72300
76422
-5940
-1818
-4122
Приведенные данные показывают, что несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тыс. руб. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой.
По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема выпуска продукции на сумму 1818 тыс. руб., а за счет уровня затрат, предусмотренных сметой на 3882 руб.
Такое снижение расходов является оправданным и объясняется невыполнением плана по выпуску продукции.
На следующем этапе анализа изучаются причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
В статье «общепроизводственные расходы» на анализируемом предприятии учитывают затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха (заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления цеха), затраты на амортизацию, содержание и все виды ремонта здания, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и прочие расходы, связанные с обслуживанием производства. В отчетной калькуляции по этой статье учитывают также потери от простоев, недостачи материальных ценностей и прочие непроизводительные расходы цеха.
В статье «общехозяйственные расходы» учитывают затраты, связанные с управлением предприятием в целом, а именно затраты на заработную плату аппарата управления, командировки и перемещения, содержание охраны, а также расходы на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, содержание общезаводской лаборатории, подготовки кадров, набор рабочей силы, охрану труда и пр.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы исчисляются путем составления сметы затрат на год.
Анализ общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого завода (табл. 2.15).
Таблица 2.15
Анализ общепроизводственных расходов, тыс. руб.
№ п/п
Наименование расходов
План
Факти-чески
Откло-нение
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала
Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря
Текущий ремонт зданий сооружений и инвентаря
Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство
Охрана труда
Прочие расходы
Непроизводительные расходы
7270
3008
2800
57
1200
705
-
7230
2908
2800
57
1200
705
-
-240
-100
-
-
-
-
-
Всего:
15040
14700
-340
Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общепроизводственным расходам завод имеет экономию на сумму 340 тыс. руб., в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха на сумму 240 тыс. руб. в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тыс. руб. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к инвентарю.
Такая экономия положительно характеризует организацию работы в цехе.
Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в табл. 2.16.
Таблица 2.16
Анализ общехозяйственных расходов, тыс. руб.
№ п/п
Наименование расходов
План
Факти-чески
Откло-нение
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Содержание аппарата управления
Содержание прочего общезаводского персонала
Содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
Проведение испытаний, опытов, исследований
Охрана труда
Подготовка кадров
Прочие общехозяйственные расходы
Непроизводительные расходы
9360
6864
9048
1560
250
680
3438
-
8610
6864
9048
1560
250
680
3438
15
-565
-200
-
-
-
-
-
+15
Всего:
31200
30450
-750
Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общехозяйственным расходам завод имеет экономию на сумму 750 тыс. руб. Однако на предприятии допущены непроизводительные расходы на сумму 15 тыс. руб. в связи с недостачей материалов на заводском складе. Экономия по содержанию аппарата управления цеха на сумму 565 руб. вызвана сокращением административно-управленческого персонала заводоуправления в связи с совершенствованием организационной структуры управления предприятием, а также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления. По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном объеме. Это положительно характеризует организацию работы на предприятии, однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе. К резервам снижения общехозяйственных расходов на анализируемом заводе можно отнести ликвидацию непроизводительных расходов
В процессе последующего анализа выясняются причины отклонения коммерческих расходов. К ним относятся затраты, связанные со сбытом продукции: на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции; на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; рекламу, изучение рынков сбыта; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе комиссионные сборы сбытовым организациям. Следовательно, эти расходы зависят от объема реализованной продукции, т.е. являются переменными. В этой связи необходимо произвести корректировку сметы коммерческих расходов. Для анализа составляется таблица (табл. 2.17).
Приведенные данные (табл. 2.17) показывают, что после корректировки сметы внепроизводственных расходов выявлена экономия на сумму 150 тыс. руб., в том числе по расходам на погрузку на сумму 84 тыс. руб., оплате специализированным транспортным конторам на 50 тыс. руб., прочим расходам на 16 тыс. руб. Полученная экономия внепроизводственных затрат является следствием невыполнения планового объема работ на 6%.
Таблица 2.17
Анализ внепроизводственных расходов, тыс. руб.
№ п/п
Наименование статей
План
План в пересчете на фактический
выпуск
Фактически
Отклонение (+/-) (гр.4-гр.5)
1.
2.
3.
4.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.