Право самостоятельного производства экспертизы в системе судебно-экспертных учреждений Минюста России присваивается сроком на пять лет. Через каждые пять лет экспертно-квалификационной комиссией рассматривается вопрос о его продлении.

Полноценную, независимую, законную и эффективную деятельность эксперта обязан обеспечить руководитель экспертного учреждения, правовой статус которого также находит подробное отражение в ст. 14, 15 Закона № 73-ФЗ.

Так, руководитель не вправе:

истребовать без постановления или определения о назначении судебной экспертизы объекты исследований и материалы дела, необходимые для производства судебной экспертизы;

самостоятельно без согласования с органом или лицом, назначившими судебную экспертизу, привлекать к ее производству лиц, не работающих в данном учреждении;

давать эксперту указания, предрешающие содержание выводов по конкретной судебной экспертизе.

При производстве судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении могут присутствовать те участники процесса, которым такое право предоставлено процессуальным законодательством Российской Федерации.

Участники процесса, присутствующие при производстве экспертизы, не вправе вмешиваться в ход исследований, но могут давать объяснения и задавать вопросы эксперту, относящиеся к предмету судебной экспертизы.

При составлении экспертом заключения, а также на стадии совещания экспертов и формулирования выводов, если судебная экспертиза производится комиссией экспертов, присутствие участников процесса не допускается.

В случае если участник процесса, присутствующий при производстве экспертизы, мешает эксперту, последний вправе приостановить исследование и ходатайствовать перед орга­ном или лицом, назначившим экспертизу, об отмене разрешения на его присутствие при экспертизе.

На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дают письменное заключение и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Согласно ст. 25 Закона № 73-ФЗ в заключении должны быть отражены:

время и место производства судебной экспертизы;

основания производства экспертизы;

сведения об органе или о лице, назначивших судебную .экспертизу;

сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень и ученое зва­ние, занимаемая должность), которым поручено производ­ство экспертизы;

предупреждение эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов;

объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для производства судебной экспертизы;

сведения об участниках процесса, присутствовавших при производстве судебной экспертизы;

содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;

оценка результатов исследований, обоснование и формулировка выводов по поставленным вопросам.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (комиссии экспертов), прилагаются к заключению и служат его составной частью. Документы, фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначивших экспертизу, указанные документы предоставляются для приобщения к делу.

Таким образом, экспертиза как процессуальное действие представляет собой самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии.

Основные положения об экспертных исследованиях, порождающих новые процессуальные доказательства, а также требования к проводимым их субъектам подлежат государственно-правовому регулированию.

Судебная экспертиза в соответствии с действующим законодательством может проводиться и вне государственного судебно-экспертного учреждения, в том числе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с учетом квалификации специалистов и при соблюдении всех материально-правовых и процессуальных нормативов.

Вопрос 2. Судебно-бухгалтерская экспертиза

Все процессуальные отрасли отечественного права к числу важнейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов (ст. 74, гл.27 УПК РФ, ст. 49, 74 ГПК РСФСР, ст. 45 АПК РФ, ст. 26.4 КоАП РФ).

Судебной экспертизой считается экспертиза, производимая в порядке, определенном Российским процессуальным законодательством (см., например: п. 49 ст. 5 УПК РФ; ст. 9 Закона № 73-ФЗ).

Судебно-бухгалтерской экспертизой называется процессуальная деятельность специалистов в области бухгалтерского учета, состоящая в производстве по поручению субъекта расследования или суда исследований различных объектов, и даче ими заключений по специальным вопросам (за исключением правовых).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы — понятие нормативно не определенное, но корреспондирующее с предметом бухучета и потому поливариантное.

Наиболее предпочтительным представляется понимание предмета как бухгалтерских операций финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным правоохранительными органами или судом.

Фигура эксперта нормативно предусмотрена во всех видах процесса: в уголовном, гражданском, арбитражном и даже в •административном — в качестве полноценного участника судопроизводства.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер.

Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

а)  формальную, арифметическую и нормативную проверку документов;

б)  сопоставление документов;

в)  встречную проверку;

г)  контрольное сличение;

д)  моделирование;

е)  восстановление количественно-суммового учета.

При необходимости используются и другие приемы исследования на основе рассмотренных в предыдущей теме принципов экспертной деятельности.

Эксперт-бухгалтер при проведении процессуального действия — производстве судебно-бухгалтерской экспертизы:

устанавливает недостачи и излишки товарно-материальных ценностей;

проверяет документальную обоснованность расходов товарно-материальных ценностей и денежных средств;

проверяет обоснованность списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;

выявляет нарушения финансовой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины;

устанавливает наличие и размеры приписок к отчетам о выполнении планов;

определяет соответствие совершенных хозяйственных операций нормативным предписаниям;

выявляет отрицательные экономические последствия нарушений, злоупотреблений, совершенных конкретными должностными и материально ответственными лицами;

устанавливает материальный ущерб от совершенных правонарушений и преступлений;

определяет правильность методики учета, применяемой в данной организации, наличие отклонений от правил учета и отчетности, несоответствие между данными учета и отчетности и т.п.;

устанавливает правильность или ошибочность методики проведенной документальной ревизии; определяет недостатки текущего и последующего финансового контроля;

выясняет условия, способствовавшие совершению злоупотреблений;

разрабатывает предложения, направленные на борьбу с нарушениями.

Близкой к судебно-бухгалтерской (но не совпадающей с ней) является планово-экономическая (судебно-экономическая) экспертиза. Ее предмет — хозяйственные процессы, получившие отражение в плановых и расчетных документах, фиксирующих обоснованность и достоверность исчисления показателей планирования, по поводу которых следователь или суд ставит вопрос перед экспертами.

Исследования объектов при планово-экономической экспертизе опираются на методику экономического анализа, в особенности на метод сопряженных сопоставлений, специальных расчетных показателей, стереотипов, метод коррек­тирующих показателей.

Эксперт при планово-экономической экспертизе, отвечая на специфические и зачастую далекие от бухгалтерского учета вопросы, исследует документы, в которых отражены: себестоимость выпускаемой продукции, ее номенклатура, ассортимент, прибыль, отклонения от норм расхода сырья, отходы, потери сырья и материалов, бухгалтерская отчетность, наличие и размер приписок, размер материального ущерба, незаконно выплаченные премии и т. д.

В литературе (преимущественно не уголовно-правовой) судебно-экономическая экспертиза рассматривается как понятие, большее по своему объему, чем понятие судебно-бухгалтерской экспертизы.

Представляется, что рассмотрение вопросов судебно-экономической экспертизы в рамках правовой (судебной) бухгалтерии излишне, так как размывает предмет, метод и источниковую базу этого спецкурса; перегружает дисциплину спорными положениями и усложняет ее восприятие.

Экспертиза, как способ применения специальных бухгалтерских познаний, организуется правоприменителем, а проводится экспертом (комиссией экспертов).

Следователь (суд) вправе поручить производство судебно-бухгалтерской экспертизы как государственному экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающему соответствующими познаниями в этой области (в том числе аудиторской организации, индивидуальному аудитору).

Правоприменитель (в частности, следователь — см. ст. 197 УПК РФ) вправе присутствовать при производстве судебной экспертизы, получать разъяснения эксперта по поводу проводимых им действий. Факт его присутствия отражается в заключении эксперта.

Следователь также вправе по собственной инициативе или по ходатайству иных участников процесса допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. При этом допрос до представления заключения не допускается. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы (ст. 205 УПК РФ).

Эксперт-бухгалтер как незаинтересованный участник судопроизводства — это лицо, обладающее специальными познаниями в области бухгалтерского учета, и назначенное в установленном процессуальном порядке для производства судебной экспертизы и дачи заключения (ст. 57 УПК РФ).

Эксперт-бухгалтер обязан:

явиться по вызову следователя, прокурора, суда;

дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам или сделать мотивированное заявление о невозможности такого заключения;

провести экспертизу по заданию руководителя экспертного учреждения, если он состоит в нем;

заявить самоотвод, если на то есть основания.

Согласно ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер имеет право:

знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения; участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокурора и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к судебно-бухгалтерской экспертизе;

давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;

приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;

отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы специальных бухгалтерских познаний, а также в случаях, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

Эксперт-бухгалтер не вправе:

без ведома следователя и суда вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством экспертизы;

самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования (например, проводить ревизии, следственные действия);

проводить без разрешения дознавателя, следователя, суда исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;

давать заведомо ложное заключение;

разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был об этом заранее предупрежден в установленном законом порядке.

За дачу заведомо ложного заключения в уголовном процессе эксперт-бухгалтер несет ответственность в соответствии со ст. 307 УК РФ; за разглашение данных предварительного расследования — по ст. 310 УК РФ.

Заведомо ложное заключение эксперта при производстве по делу об административном правонарушении влечет соответственно административную ответственность (ст. 17.9 КоАП РФ предусматривает штраф в размере от 10 до 15 МРОТ).

В тех случаях, когда не представляется возможным дать заключение по поставленным вопросам, эксперт-бухгалтер составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям следует отнести:

а)  случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

б)  недостаточное количество представленных материалов;

в)  необходимость почерковедческой, технической и других экспертиз;

г)  невозможность получения необходимых материалов без документальной ревизии;

д)  крайне небрежное составление необходимых для экспертизы документов;

е)  непредставление следователем (иным правоприменителем) необходимых для экспертизы материалов;

ж)  отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Назначенный эксперт-бухгалтер может быть отстранен от производства экспертизы: при обнаружении оснований для его отвода; в случае его болезни; при неспособности эксперта дать квалифицированное заключение.

Для уменьшения сроков проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также получения более убедительного заключения, допустимо поручение производства экс­пертизы нескольким экспертам.

Сокращение сроков по многотомным, трудоемким делам достигается при поручении экспертизы нескольким экспертам не по всему делу, а по отдельным его разделам, эпизо­дам или вопросам.

Производство экспертизы несколькими экспертами по всему делу целесообразно при повторных экспертизах, так как заключение, полученное от комиссии (группы) экспер­тов, представляется более убедительным. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами, они могут дать как отдельные заключения, так и единое, общее (если их заклю­чения не имеют противоречий).

Подозреваемый, обвиняемый (а также его защит­ник) для защиты своих интересов при назначении и прове­дении судебно-бухгалтерской экспертизы также имеют пра­ва, в частности:

а)  знакомиться с постановлением о назначении судебной экспертизы;

б)  заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о произ­водстве судебной экспертизы в другом экспертном учрежде­нии; в)  ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц либо о производстве судебной эксперти­зы в конкретном экспертном учреждении;

г)  ходатайствовать о внесении в постановление о назна­чении судебной экспертизы дополнительных вопросов экс­перту;

д)  присутствовать с разрешения следователя при произ­водстве судебной экспертизы, давать объяснения эксперту;

е)  знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение, а также с протоколом допроса эксперта.

Нормативно могут определяться, уточняться и иные воп­росы организации и производства судебной бухгалтерской экспертизы.

Общими (но не всегда имеющимися и потому не обязательными) основаниями для назначения рассматривае­мой экспертизы, возникающими как в совокупности, так и альтернативно, могут являться:

а) имеющиеся противоречия результатами ревизии и ины­ми материалами дела;

б)   необходимость уточнения правильности определения недостачи и периоды ее образования;

в)  противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий;

г) отказ ревизора принять к зачету документы, предъяв­ленные обвиняемым;

д) определение круга материально-ответственных лиц; выявление нарушений и недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и контроле;

е) определение соответствия данным бухгалтерского уче­та обстоятельств, устанавливаемых документальной ревизией, заключениями экспертов других специальностей, пока­заниями обвиняемых и свидетелей и иными материалами дела;

ж) обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

Объекты рассматриваемой экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера от­носятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; ма­териалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформ­ления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постанов­ления о приобщении их к делу; протоколы иных процессу­альных действий (допросов, очных ставок, обысков и вые­мок).

К вопросам, задаваемым правоприменителем экс­перту-бухгалтеру, предъявляется ряд оправданных требова­ний:

- они должны относиться к бухгалтерскому учету, быть су­щественными для дела и вытекать из его материалов;

- они не могут быть разрешены следователем (судом), кото­рые должны владеть общеизвестными познаниями в области бухучета;

- они могут быть разрешены лишь на основе материалов дела, предъявленных эксперту следователем;

- их невозможно разрешить иным, процессуально упрощен­ным и экономичным путем;

- они не должны обязывать эксперта разрешать юридичес­кие аспекты дела;

-                     они должны быть конкретными, побуждающими экспер­та давать по ним конкретное заключение;

-                     они должны располагаться в логической последовательно­сти, излагаться ясно, четко, что исключало бы их различное толкование.

Количество вопросов должно быть оптимальным, их многообразие не всегда свидетельствует об их качестве.

Формулировки вопросов должны отвечать указанным тре­бованиям и могут быть, например, следующими:

а) соответствует ли организация учета и отчетности на данном предприятии (учреждении) требованиям бухгалтерс­кого учета; если нет, то какие имеются отступления в веде­нии учета от нормативных документов, регламентирующих постановку учета и отчетности;

б) каким образом должно быть оформлено списание сы­рья;

в) правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи и на какую сумму списаны товары;

г) возможно ли путем анализа документов проверить за­конность совершения данной финансово-хозяйственной опе­рации;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9