В некоторых случаях эксперту необходимо представить кассовый аппарат для проведения экспериментов.
СОЖЖЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ.
Прочтение текста документа, подвергшегося воздействию высокой температуры, представляет значительную сложность. При изъятии остатков сгоревшей бумаги следует всячески избегать их разрушения.
Изымать документы следует с большой осторожностью, чтобы не повредить обугленные или испепеленные кусочки бумаги. Сложенные стопкой или рулоном листы бумаги не следует разделять или расправлять. Для направления на экспертизу изъятые остатки сгоревшей бумаги целесообразно упаковать в коробку или ящик с ватой. На вату следует положить лист мягкой папиросной бумаги. Надавливать на обугленную бумагу не рекомендуется, т.к. она ломается. Круг вопросов сводится к определению вида сожженного документа к восстановлению его содержания.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ
ФРАГМЕНТОВ ДОКУМЕНТОВ.
Объектам, направляемыми на экспертизу, могут быть заранее заготовленные бланки с оттисками печатей, а иногда и подписями, на которых впоследствии выполняются рукописные и машинописные тексты. Для установления последовательности выполнения текста документа и подписей либо оттисков печати штрихи текста и подписи либо оттиска печати должны пересекаться. Вопросы перед экспертом следует формулировать так:
1. Выполнен ли машинописный (рукописный) текст документа после того, как на бланке был уже нанесен оттиск печати?
2. Выполнен ли машинописный (рукописный) текст документа после того, как на бланке была уже учинена подпись от имени должностного лица?
ИДЕНТИФИКАЦИЯ ПИШУЩЕГО ПРИБOPА.
Для производства экспертизы может быть дано самостоятельное задание об определении вида пишущего прибора:
1. Нанесен ли текст перьевой или шариковой ручкой?
2. Каким пером, карандашом нанесен текст?
3. Не нанесен ли текст представленными на исследование ручками (перьевой или шариковой), карандашами?
Если на экспертизу поступает вместе с текстом пишущий прибор, которым, по предположению следователя, наносился текст, желательно, чтобы экспериментальные образцы текста были выполнены лицом, подозреваемым в выполнении исследуемого документа. Это связано с тем, что у каждого человека вырабатывается индивидуальный навык письма (манера держания пишущего прибора, сила нажима и др.).
Необходимо иметь однотипную с исследуемым документом бумагу. Следует представить сведения о времени использования пишущего прибора после предполагаемого выполнения текста, чтобы оценить происшедшее с прибором изменения.
ЭКСПЕРТИЗА С ЦЕЛЬЮ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗАПИСИ ПО ВДАВЛЕННЫМ СЛЕДАМ.
Эта экспертиза преследует цель определения содержания рельефных записей не окрашенных красящими веществами.
Следственные органы вынуждены иногда обращаться для производства экспертизы разорванных документов в трудных случаях, когда обнаружена лишь часть клочков документа, не имеющих общей линии разделения, и если клочки бумаги (картона) небольшие по размеру, деформированы либо слиплись.
На разрешение экспертизы обычно ставится вопрос - составляли ли ранее части документа единое целое.
Задачи исследования материалов документа является дифференциация и идентификация материалов письма (бумаги, чернил, .карандашей, а также других красящих веществ).
Примерные вопросы при исследовании бумаги:
1. Выполнены ли два и более документа на бумаге одного и того же вида?
2. Изготовлен ли исследуемый документ на бумаге того же вида, что и представленный образец?
3. Не является ли представленная бумага бумагой специального назначения (например, для определенных документов)?
При исследовании чернил и паст, карандашей могут быть решены следующие задачи:
1. Однородны или различны по составу чернил (пасты), которыми выполнены записи в одном или нескольких документах?
2. Чернилами ли данной ручки (емкости) выполнена запись?
3. Однородны ли по составу чернила, которыми выполнен основной текст документа и его отдельные фрагменты, штрихи, записи в нем и др.?
4. Однородными или различными по типу и составу карандашами
исполнены различные части одного и того же документа?
Наиболее часто встречаются фальсифицированные (поддельные) оттиски печати: в различных договорах, актах приема-сдачи, в платежных поручениях и других документах, которые являются объектами криминалистического исследования при расследовании преступлений финансово-хозяйственной деятельности. С помощью копировально-множительной техники, возможно, высококачественное нанесение любых реквизитов документов:
оттисков печатей, штампов, подписей, машинописного текста, рукописных текстов и др.
Проведенные технико-криминалистические экспертизы документов по уголовным дедам свидетельствуют, что при изготовлении фальсифицированных (поддельных) документов, наиболее распространенными способами являются следующие:
1. Нанесение оттисков печатей и штампов на документы с использованием цветного капельно-струйного принтера:
- оригинал документа с интересующим оттиском печати сканируется с помощью сканера и вводится в компьютер, далее изображение оттиска печати наносится с помощью цветного капельно-струйного принтера на фальсифицированный (поддельный) документ.
При осмотре данных оттисков печатей под увеличением видно, что края штрихов и элементов букв неровные, расплывчатые, нанесены в виде точек красителем различных цветов - в зависимости от используемых картриджей. При исследовании в ультрафиолетовых лучах дают ярко-красную окраску. Совокупность цветов обычно дают или фиолетовую или красную окраску оттисков печатей.
2. Нанесение оттисков печатей на фальсифицированные документы с использованием цветного капельно-струйного ксерокса:
- реквизиты оригинала документа кроме интересующей печати маскируются листом, после чего ксерокопируется на цветном капельно-струйном ксероксе.
Полученная ксерокопия в виде чистого листа с интересующим оттиском печати далее заполняется (подделывается) текстом с нужными реквизитами «нового документа».
В этом случае так же, как при нанесении оттисков печатей и штампов с цветным капельно-струйным ксероксом в элементах и штрихах оттисков печатей под увеличением просматриваются те же признаки, что и при использовании цветным капельно-струйным принтером.
Так, при проведении документальной проверки по соблюдению налогового законодательства ТОО «А.» в лице директора П. были представлены документы финансово-хозяйственной деятельности. В результате предварительного осмотра документов возникли сомнения в подлинности оттисков печатей ООО «П.» в договорах, актах и накладных. В связи с этим следователем по данному уголовному делу была назначена судебно-техническая экспертиза документов. В ходе производства данной экспертизы было выявлено, что оттиски печатей в данных документах нанесены с помощью цветного капельно-струйного принтера.
3. Встречаются случаи, когда поступившие на проверку ксерокопии документов финансово-хозяйственных операций с оттисками печатей и подписей и другими реквизитами, наносятся с помощью копировально-множительной техники способом «монтажа» с одного документа на другой.
При осмотре таких оттисков печатей и подписей в ксерокопиях документов наблюдается одинаковое взаиморасположение, конфигурация, размерные характеристики печатей и подписей по отношению друг к другу. Данный факт в интересующих документах можно определить путем измерения оттисков печатей и подписей между собой, а также путем наложения оттисков печатей и подписей с разных документов одного на другой и исследовать их в проходящем свете (на просвет). При этом оттиски печатей и подписей, а также некоторых реквизитов должны совпадать по отношению друг к другу.
Статистика данной работы показала, что наиболее часто подделка документов финансово-хозяйственной деятельности способом «монтажа» встречаются в ксерокопиях.
По уголовному делу о соблюдении налогового законодательства ТОО «Л.» президентом, которого является К., руководителем фирмы были представлены документа финансово-хозяйственной деятельности оригиналы и ксерокопии. В результате осмотра данных документов возникли сомнения на предмет подлинности ксерокопий документов. В связи, с чем была назначена судебно-техническая экспертиза документов. В ходе производства данной экспертизы при исследовании оттисков печатей и подписей было установлено, что на разных документах подписи и оттиски печатей совпадают по отношению друг к другу: по взаиморасположению, конфигурации, размерным характеристикам. Таким образом, было установлено, что оттиски печатей и подписей в ксерокопиях разных документов нанесены с помощью копировально-множительной техники с помощью «монтажа» с одного оригинала. В результате чего на проверку и на исследование финансово-хозяйственной деятельности должны представляться только оригиналы документов, а не их ксерокопии.
Таким образом, было установлено, что оттиски печатей и подписей в ксерокопиях разных документах, нанесены с помощью копировально-множительной техники способом «монтажа» с одного оригинала.
4. Для изготовления печатей и штампов широко используются лазерные гравировальные машины, совмещенные с компьютером. Разрешаемая способность их в несколько раз выше, чем у лазерного принтера. Это дает возможность создавать клише печатей с графикой любой степени сложности, недостижимой при использовании других технологий.
Технологический цикл при использовании лазерной гравировальной машины предельно прост:
- интересующий оттиск печати сканируется с оригинала документа на компьютер, а далее с компьютера передается на лазерную гравировальную машину без каких-либо промежуточных изображений. Производительность гравировальной машины за 1 час работы, изготавливает 12 различных оттисков печатей и штампов.
- использование данной технологии позволяет изготовить любую интересующую печать и штамп для фальсификации (подделки) документов.
Распознать данные оттиски печатей и штампов на предмет их подлинности возможно лишь при сравнении их с оригиналами, т.е. при различии общих и частных признаков.
Изготовление любых интересующих печатей и штампов с использованием данного оборудования практически возможно во всех мастерских, где изготавливаются печати и штампы.
При проведении проверки документов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Э.» директором Д. был представлен ряд документов. В результате следственных действий установлено, что ТОО «К.» договоров с ООО «Э.» не заключало, строительно-монтажные работа не выполнялись, денежные средства в ТОО «К.» не поступали. Между тем на документах, имеющихся в ООО «Э.» (договоры, протоколы согласования цен, доверенности, квитанции к приходно-кассовым ордерам, накладные) имеются оттиски печатей ТОО «К.». В связи с этим возникли сомнения в подлинности оттисков печатей ТОО «К.». При проведении судебно-технической экспертизой было установлено, что клише оттисков печати ТОО «К.» изготовлены с применением фабричной технологии.
5. Нанесение оттисков печатей и штампов в фальсифицированные (поддельные) документы с помощью лазерного цветного принтера и ксерокса. В этом случае в элементах и штрихах фальсифицированных оттисках печатей под увеличением просматриваются запекшиеся крупинки различных цветов дающих блеск.
Такой способ нанесения печатей на документы встречается очень редко, так как цветной лазерный принтер и ксерокс относятся к разряду очень дорогостоящей техники.
6. Необходимо отметить, что встречаются случаи нанесения оттисков фальсифицированных (поддельных) оттисков печатей, изготовленных самодельным способом (вырезанием), также способом непосредственного рисования оттисков на документах.
Основные признаки обнаружения подделки оттисков печатей и штампов следующие:
- самодельные клише (изготовлено способом вырезания) - разная конфигурация и размеры одноименных букв, различие между буквами типографского шрифта, неровности краев букв и отсутствие отдельных фрагментов букв, упрощенное изображение букв и знаков, «зеркальность» букв и др.;
- способ рисования - упрощенное изображение букв и знаков, извилистость и изломы элементов знаков, различие с типографским шрифтом, различие интенсивности нанесения красителя в элементах букв.
Так в ходе документальной проверки соблюдения налогового законодательства ПКФ «М.» директором которой являлся Л., были представлены документы финансово-хозяйственной деятельности (накладные, приходно-кассовые ордера и др.). В результате предварительного осмотра накладных возникли сомнения в подлинности оттиска печатей ТОО «М.» г.Е. В связи с этим возникли сомнения в подлинности оттисков печатей ТОО «М.». По уголовному делу была назначена судебно-техническая экспертиза документов, которой было выявлено, что оттиски печатей ТОО «М.» в исследуемых накладных нанесены самодельным клише, изготовленные способом вырезания.
Указанные примеры еще раз подтверждают, что только после предварительного исследования и установления подлинности документов, т.е. оттисков печатей, штампов, подписей и других реквизитов в них возможно качественное проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а в дальнейшем в случае необходимости и производство судебно-экономических экспертиз.
Для обнаружения признаков фальсификации (подделки) оттисков печатей и других реквизитов они визуально исследуются с помощью прибора электронно-оптического модуля - 4004 в ультрафиолетовых, инфракрасных лучах с помощью бинокулярного стереоскопического микроскопа «МБС-10».
Соблюдение вышеуказанных рекомендаций будет способствовать более качественному и полному исследованию документов, облегчит работу эксперта и ускорит производство экспертизы.
судебно-экономической экспертизы
- Какие налоги, в какой сумме были не начислены и не уплачены организацией в бюджетную систему (её уровень) за определённый период в связи с несоответствием отчетности, представленной в ГНИ, фактическим результатом финансово-хозяйственной деятельности и прибыли организации?[3]
- Какова фактическая себестоимость реализованной продукции?
- Подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определённой хозяйственной операции?
- В результате, каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы?
- Какая сумма налогов не уплачена в бюджет, полученная в результате допущенных нарушений?
- Своевременно ли и в полном объёме произведено предприятием перечисление в госбюджет налоговых платежей?[4]
Какие результаты финансово-хозяйственной деятельности и прибыль получила коммерческая структура в такой-то период деятельности?
- Какое отражение эти фактические результаты нашли в отчетности?
- Имели ли место несоответствие этой отчетности фактическим результатам?
- Если имели, то, какие именно, или по каким именно хозяйственным операциям, и в какой сумме?
- В какой сумме были начислены и уплачены налоги в бюджетную систему в связи с несоответствием отчетности фактическим результатам деятельности?[5]
- Какие результаты Финансово-хозяйственной деятельности (доход, реализация продукции, товаров, работ, услуг, прибыль от её реализации, валовой доход от торгово-закупочной деятельности) были получены конкретней организацией в определенный период?
- Имело ли место несоответствия первичных документов, учета и отчетности данной организации фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам ее финансово-хозяйственной деятельности? Если имело место, то каких именно документов, и в какой сумме? В чем заключается механизм несоответствия первичных документов учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации?
- Имело ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, учета и отчетности фактическим операциям и результатам деятельности организации? Если имело, то в какой сумме, и по каким видам налогов? Соответствуют ли первичным документам, относящимся к деятельности исследуемой организации, результаты акта проверки соблюдения налогового законодательства?[6]
СЛОВАРЬ
способов сокрытия доходов от налогообложения (ССД)
001 - Занижение объема реализованной продукции.
002 - Завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
003 - Фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т.д. с целью последующего завышения фактических затрат.
004 - Завышение затрат на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам.
005 - Отнесение к себестоимости производства затрат на материалы и услуги при строительстве жилья хозспособом.
006 - Включение в издержки производства расходов по содержанию аппарата управления вышестоящей организации.
007 - Включение в издержки производств списания запасных частей для ремонта автотранспорта и другой техники при отсутствии дефектных ведомостей и по объектных актов на списание.
008 - Включение в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию.
009 - Превышение расходов на оплату труда.
010 - Искусственное завышение численности работников (за счет работающих по совместительству по фиктивным договорам) для сокрытия, сумм заработной платы сверх нормируемой величины.
011 - Создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности.
012- Создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов.
013 - Перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия (за оказанные услуги выполненные работы, отпущенную продукцию).
014 - Зачисление различных поступающих средств в "фонды экономического стимулирования".
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
