В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим сумам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Осо­бое внимание обращают на своевременность и полноту оприходо­вания в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредито­ров. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, наклад­ными на материальные ценности и др.).

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учет­ных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомер­ность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут отно­ситься непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета рас­четов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами — 60 и 76. Исключения составляют отдельные рас­ходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным опе­рациям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом теку­щих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату соци­ально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка доку­ментов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бес­спорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указа­ния закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены со­гласно ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распрос­траняется на платежи, очередность исполнения которых в соот­ветствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком реше­ния налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.

В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование де­нежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов мо­жет привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, под­лежащие обособленному хранению. Открытие специальных сче­тов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по акк­редитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть от­крыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

- для учета денежных средств целевого финансирования;

- для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с по­льзованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам про­водится по общей методике, изложенной выше, при этом аудито­ру необходимо дополнительно проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной фор­мы расчетов;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- правильность документального оформления операций, оп­лаченных чеками из лимитированных и не лимитированных че­ковых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления опе­раций по движению средств целевого финансирования, поступив­ших от родителей и из прочих источников на содержание соци­альных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);

- предоставлены ли балансы и другие необходимые докумен­ты от структурных подразделений, выделенных на самостоятель­ный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное от­ражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.

Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» явля­ются копии квитанций банка или почты, копии сопроводитель­ных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие первичных документов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по опе­рациям со средствами в пути;

- правильность ведения аналитического учета по счету 57.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошиб­ками, которые выявляются в ходе проверки банковских опера­ций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послу­жившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предвари­тельного оформления договора и по другим сомнительным опера­циям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

4. АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК НАПРАВЛЕНИЕ РАЦИОНАЛИЗАЦИИ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕССОВ ОАО «БЛАГОДАРНЕНСКИЙ МУКОМОЛЬНЫЙ ЗАВОД»

Большинство российских организаций сегодня приводят свою практику учета и управления в соответствие с новой экономической действительностью. По мере развития информационных технологий в российском бизнесе постоянно меняется отношение к автоматизации. 90-е годы XX века ознаменовались появлением автоматизированных систем бухгалтерского учета, финансового менеджмента и управления предприятием.

В начале 90-х годов у российских пользователей программных комплексов было еще мало опыта в сфере сбора, хранения и обработки информации. Сегодня на отечественном рынке программных продуктов представлено огромное количество разработок практически на все вкусы. Это программы DOS и под WINDOWS, под российские и зарубежные стандарты  учета, дешевые мини-бухгалтерии и дорогостоящие бухгалтерские комплексы, универсальные и отраслевые решения и т.д.

Бухгалтерский учет – это информационная технология, с помощью которой отображается движения средств и их источников. Необходимость автоматизации рабочего места бухгалтера – не просто дань моде или способ поднять престиж фирмы. Преимущества учета с помощью компьютера являются очевидными. Программные средства позволяют не только снизить трудоемкость учета, застраховаться от арифметических ошибок, но и всесторонне анализировать накопленную информацию. 

Рано или поздно любая серьезная организация встает перед проблемой автоматизации своей финансово-хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная информация и систематизированная, она является, в определенной степени, гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Учитывая темпы, с которыми расширяется сфера использования компьютеров, можно предположить, что в недалеком будущем бухгалтер, не сумевший овладеть технологией автоматизированного учета, окажется лишним.

Рынок программных продуктов компьютерных систем бухгалтерско- го учета (КСБУ) связан с ведущими фирмами-разработчиками, которые обеспечивают следующий набор услуг:

-                     разработку, распространение (продажу) готовых программных продуктов для создания КСБУ;

-                     консалтинговые услуги по проектированию КСБУ, выбору программных средств;

-                     создание информационно - правовых систем для КСБУ;

-                     издание и распространение литературы для КСБУ;

-                     организация учебных центров для подготовки пользователей для КСБУ.

Упрощенно бухгалтерские программы можно разбить на два основных сектора. Первый сектор – это бухгалтерские программы, ориентированные на малый и средний бизнес. Наиболее известные разработчики программ этого типа: «1 С», «Информатик», «ДИЦ».

Второй – это более дорогие бухгалтерские и управленческие системы, ориентированные на средние и крупные предприятия. Наиболее известные представители – корпорация «Парус», фирмы «1С», «Интеллект-Сервис», «Инфин».

Бесспорным лидером среди разработчиков бухгалтерских программ являются фирмы «1С» и «Интеллект – Сервис».

Фирма «Интеллект – Сервис» предлагает следующие программные продукты:

-                     БЭСТ-4 – полнофункциональная, многопользовательская и многовалют- ная система оперативного (торгового, складского) и бухгалтерского учета. Ввод данных в систему осуществляется от первичных документов. БЭСТ – 4 хорошо адаптируется к специфике конкретного предприятия.

-                     БЭСТ-4  “Магазин” – для автоматизации предприятий розничной торговли, обеспечивает управление товародвижением от поступления товаров на складе до их реализации, поддерживает оперативный и бухгалтерский учет, взаимодействие с торговым оборудованием.

-                     БЭСТ “Анализ” – программа анализа товарооборота, закупок и цен товаров за разные периоды времени, максимальной прибыли по различным видам товаров.

-                     БЭСТ “Компания” – автоматизация управления крупным предприятием торговли. Обеспечивает оперативное управление торговыми потоками, включая учет закупок, запасов, продаж товаров, расчетов по обязательствам. Автоматизированы все функции бухгалтерского и налогового учета. Для управления БД используются крупномасштабные СУБД типа SQL – Server.

-                     БЭСТ “Маркетинг” – программа автоматизации маркетинговых исследований. Реализованы функции: определение конкурентной среды  и целевых сегментов рынка, выработка рекомендаций сбыта, финансового планирования, формирования продаж и др.

-                     БЭСТ «Офис» - полнофункциональная  система управления малым предприятием. Обеспечивает планирование движения денежных средств, доходов и расходов, учет и анализ хозяйственной деятельности.

Фирма «1С» предлагает следующие программные продукты:

-                     1 С: MS SQL -Предприятие 7.7 – расширение системы «1С: Предприятие», позволяющее организовать работу с большими БД в архитектуре, «клиент-сервис»;

-                     1 С: Аспект – автоматизация торгового учета на предприятиях оптовой и мелкооптовой торговли, в том числе с упрощенной схемой налогообложения;

-                     1 С: АФСП -  анализ финансового состояния предприятия на основе данных стандартной бухгалтерской отчетности;

-                     1 С: Бухгалтерия – универсальная бухгалтерская программа для ведения учета любой сложности на предприятиях различных видов деятельности и форм собственности;

-                     1 С: Предприятие – интегрированная система управления предприятием, конфигурация «1С: Предприятие » ( бухгалтерия +зарплата + кадры + торговля + склад);

-                     1С: Рарус: GAAP – ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности;

-                     и др.

Таким образом, существует огромное количество программных продуктов автоматизации бухгалтерского учета различных фирм-производителей. Естественным образом встает вопрос о выборе наиболее оптимального варианта бухгалтерской программы для конкретного предприятия.

На практике выбор технического решения зависит от целого ряда факторов. Важно не упустить главные критерии для правильного понимания проблемы выбора программы автоматизации.

Как ведется документооборот? Каково количество поставщиков и клиентов? Какие участки деятельности необходимо автоматизировать? Сколько человек занимаются вводом первичной информации? Какова структура подразделений и насколько они разнесены территориально? Эти и многие другие вопросы должны быть учтены при выборе бухгалтерской программы.

Очевидно для ОАО «Благодарненский мукомольный завод», учитывая особенности его функционирования, структуру бухгалтерской службы, квалифицированность работников бухгалтерии, наиболее приемлемым является вариант создания так называемой минибухгалтерии.

Минибухгалтерии предназначены, прежде всего, для автоматизации работы главного бухгалтера. Они, как правило, позволяют автоматизировать построение отчетности для предоставления в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды, а также ведение главной книги, всевозможных журналов и ведомостей. Все отчетные формы, включая журналы – ордера, строятся на базе данных о финансово-хозяйственных операциях, вводимых в программу пользователем. Информацию можно вводить или непосредственно в виде проводок, или, во многих случаях, можно заполнять первичные документы традиционного вида (накладные, платежные поручения, расчетно-платежные ведомости и пр.)

Достоинствами этой категории программ являются:

-                     невысокая стоимость;

-                     сравнительная простота освоения и внедрения по сравнению с более сложными программными комплексами;

-                     универсальность.

Основной недостаток, или даже скорее изначальная особенность таких программ, заключается в том, что они не предназначены для комплексной автоматизации деятельности бухгалтерии или, тем более, всего предприятия.

Если говорить о наиболее известных программах класса «Мини-бухгалтерия», то в первую очередь следует упомянуть «1С: Бухгалтерия», «Инфо - Бухгалтер» и «Турбо-Бухгалтер». Разумеется, существует еще целый ряд весьма достойных и популярных программ, но перечисленные программы являются наиболее известными.

Следует отметить, что каждая из программ имеет достоинства и недостатки. Нельзя сказать, что одна из них во всех отношениях лучше других.

Программа «Инфо-Бухгалтер» выделяется исключительной простотой и очевидностью общих концепций ведения учета для ортодоксального бухгалтера. Ею могут пользоваться даже те, кто не способен овладеть другими.

Программа «Турбо-Бухгалтер» предоставляет максимально мощные и гибкие возможности в области аналитического учета. Она позволяет внести изменения во многие отчетные формы и методики проведения ряда расчетов, не прибегая к программированию. Недостаток программы «Турбо-Бухгалтер» в том, что она весьма сложна при первоначальном освоении и подготовке к работе.

Программа «1С: Бухгалтерия» позволяет хорошо реализовать технологию работы от первичного документа; способна работать в комплексе с другими продуктами фирмы «1С». Преимуществом программы «1С: Бухгалтерия» является хорошая сбалансированность: откровенно слабых мест нет. Другим преимуществом является большая сеть «внедренческих» организаций, способных осуществлять серьезные переделки в программе, но их услуги стоят достаточно дорого.

Таким образом, на наш взгляд, наиболее приемлемым вариантом автоматизации бухгалтерского учета ОАО «Благодарненский мукомольный завод» является вариант создания компьютерной минибухгалтерии.

                                                        Заключение

На основе материалов дипломной работы  можно сделать следующие выводы:

•        бухгалтерский    учет    денежных    средств,     охватывая    все   стороны экономической  и  хозяйственной  деятельности  учреждения  как  внутри самого предприятия, так и во взаимоотношениях с другими предприятиями, должен    не    только    обнаруживать    нарушения   режима    экономии в планировании и расходовании средств, но и выявлять скрытые резервы, предупреждать и вовремя устранять возможные необоснованные потери и затраты;

•        в целях обеспечения единых методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности   на территории Российской Федерации последнее   время   приняты   основополагающие   нормативно-   правовые документы, позволяющие привести в соответствие требование отдельных пунктов Законодательных актов, Положений, Инструкций. Однако, они требуют доработки из -за моментов, вызывающих разночтение;

•         все нововведения в учете, связанные с переходом к рыночным отношениям, требуют правильной организации документооборота. Обобщение практики позволяет сделать вывод,  что основными недостатками  существующих документационных процессов являются:

-  отсутствие  единой научно  обоснованной  классификации  документов одного   и   того   же   вида   (по   формату,   оформлению,   терминологии, написанию);

-   неоправданное дублирование как отдельных документов, так и содержащихся в них реквизитов;

-   несовершенство способов составления и размножения документов;

-   нерациональность традиционно сложившихся в организациях маршрутов документов;

•        рыночные отношения ставили перед организациями задачи постоянного совершенствования синтетического и аналитического учета, решение которых не завершено до настоящего времени;

Учитывая негативное влияние перечисленных проблем на эффективность работы бухгалтерии, следует:

•        искать новые пути совершенствования документационных процессов путем создания   централизованной   информационной   службы   и   организации кольцевой системы сбора и разноски информации между обслуживаемыми учреждениями;

•        проводить политику  централизации учета в организациях, так как  совершенствование учета  и  аудита,  документационных  процессов, ускорение информационной   обеспеченностью, автоматизацию и компьютеризацию, квалификационную подготовку специалистов целесообразнее проводить в централизованных бухгалтериях; внедрять автоматизацию бухгалтерского учета, которая необходима в современных условиях для работы организаций, однако, ее нужно осуществлять тщательно спланировав, учитывая размер предприятия, отраслевую специфику, финансовые возможности, выделив узловые участки автоматизации;

•        постоянно повышать квалификацию специалистов путем курсовой переподготовки, учитывая, что в условия переходного периода от планового ведения хозяйства к рыночным отношениям быстро меняется нормативно-правовая база;

•        совершенствовать нормативно-правовую базу и инструктивные материалы, работать над пунктами, вызывающими разночтение одних и тех же указаний и рекомендаций;

•         повышать информационную обеспеченность   нормативно - правовыми и инструктивными материалами по ведомственной принадлежности.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.96 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 25.05.2005 № 61-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.07.2005 № 61-ФЗ.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации.

6. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 10.01.2005 №8-ФЗ).

7.  «Об  аудиторской  деятельности».  Федеральный  закон  №119-ФЗ  от  7
августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001г. №164- ФЗ).

8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.95
(в ред. от 7 августа 2001 г.).

9.    «Об    утверждении    нормативных    документов    по    регулированию
аудиторской   деятельности    в   Российской   Федерации».    Постановление
Правительства РФ от 06.05.94г. № 482.

10.      «О   мерах   по   обеспечению   проведения   обязательного   аудита».
Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. №
409.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98).

12.     Положение     по     бухгалтерскому     учету     «Учет     материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01). Приказ МФ РФ 30.03.2001 № 26н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2000). Приказ МФ РФ 16.10.2000 № 91н.

15.    План    счетов       бухгалтерского       учета    финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные

Приказом  Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, введены в действие с 2001 года.

16. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ МФ РФ от 28.06.2005 № 60н.

17.  Александров О.А. Макет универсальной потребительской кооперации // Аудиторские ведомости, № 8, август 2005.

18.  Адамс Р. Основы аудита. / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 398с.

19. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. -3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.- 464 с.

20. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.

21. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под. Ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. –М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2005. – 583с.

22. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. И перераб.- М.: Финансы и статистка, 2006.-416с.

23. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 768с.

24.  Гусева Т.М., Шепча Т.Н. Основы бухгалтерского учета, М: - Финансы и статистика, 2006.

25.    Захарьин В.Р. Учетная политика организации для целей налогового учета // Консультант бухгалтера. - 2006, №2, С 31-38.

26.    Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА –М, 2005. -382 с.

27.Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно - практическое пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши - М.: Юристъ, 2006. - 540 с.

28.Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерный аудит: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2006. - 128 с. - (Серия «Аудит»: организация и технологтт).

29.Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп.,/ Под ред. проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. - М.: ИНФРА-М, 2000. 560 с.

27.    Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., доп. и перераб. - М: ИНФРА - М, 2002. - 360 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12