К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу­ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия винов­ных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычай­ных ситуаций;

убытки по сделке уступки права требования (в соответствии со статьей 279 НК РФ).

5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 №  114н.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между налогом на бух­галтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в налого­вом учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налого­плательщиком налога на прибыль. Положение может не применять­ся субъектами малого предпринимательства (статус субъектов мало­го предпринимательства определяется в соответствии с Федераль­ным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ).

В соответствии с Положением сумма налога на прибыль, опре­деляемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сфор­мированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, на­зывается условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Для определения и отражения в учете различия между бухгал­терской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, сфор­мированной в налоговом учете, применяются такие понятия, как постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются расходы (или доходы), учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают, например:

в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расхода­ми, принимаемыми для целей налогообложения в пределах опреде­ленных норм;

при учете расходов, связанных с безвозмездной передачей иму­щества (товаров, работ, услуг), и не принимаемых для целей нало­гообложения.

Под временными разницами (вычитаемыми и налогооблагаемы­ми) понимаются доходы и расходы, учитываемые при формирова­нии бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в на­логовом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются, например:

при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион­ные отчисления для целей бухгалтерского учета превышают амор­тизационные отчисления в налоговом учете);

при переносе в налоговом учете убытков на будущее.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расхо­ды в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом уче­те, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы образуются, например:

при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион­ные отчисления в налоговом учете превышают амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета);

в результате признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета исходя из допущения вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, опреде­ляемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы:

постоянного налогового обязательства (увеличивает сумму нало­га на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчет­ных периодах на сумму налога на прибыль не влияет), которое определяется как произведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;

отложенного налогового актива (уменьшает сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем - увеличи­вает), определяемого как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на при­быль;

отложенного налогового обязательства (увеличивает сумму на­лога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем -уменьшает), определяемого как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку нало­га на прибыль.

К отложенным налоговым обязательствам относятся также суммы налога на прибыль, по которым имеются отсрочки или рас­срочки по уплате.

Корректировка условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде производится по следую­щей схеме:

Определенный таким образом текущий налог на прибыль явля­ется налогом на прибыль для целей налогообложения и подлежит уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете постоянные и временные (вычитаемые и налогооблагаемые) разницы отчетного периода отражаются обособ­ленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сбо­рам". Если финансовый результат - убыток, то начисляется услов­ный доход по налогу на прибыль и отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные дохо­ды по налогу на прибыль".

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер­ском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисление отложенного налогового актива отражается по де­бету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться (или полностью погашаться) отложенные налоговые активы, что в учете отражается обратной проводкой.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагае­мая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.

Начисление отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по .налогам и сборам". Уменьшение (или полное погашение) в отчетном периоде отложен­ных налоговых обязательств (по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц) отражается обратной проводкой.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта ак­тива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогу на прибыль