|
96 |
|||
Учет расходов будущих периодов |
||||
11. |
Оплата расходов будущих периодов |
выписка банка |
97 |
51 |
12. |
Расходы отнесены на расходы на продажу при наступлении соответствующего периода |
расчет |
44 |
97 |
Пример 1.
Организация торговли отражает в учете следующие операции:
а) оплачена и получена партия товара на сумму 15340-00 руб. (включая НДС 18%);
б) оплачены транспортной организации услуги по доставке товаров от поставщика 1180-00 руб. (включая НДС 18%);
в) товары упаковываются, при этом израсходованы материалы на сумму 200-00 руб.;
г) произведены расходы на рекламу 2360-00 руб. (включая НДС 18%);
д) в конце месяца списываются расходы на продажу (с учетом распределения исходя из того, что себестоимость реализованных за месяц товаров составила 5000-00 руб.).
Учетная политика организации предполагает, что расходы на транспортные услуги по доставке товаров от поставщика включаются в расходы на продажу.
Суммы транспортных расходов по доставке товаров от поставщика подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца.
Средний процент расходов, подлежащих распределению = ТР / (Тр + То)*100%, где:
ТР - транспортные расходы, подлежащие распределению;
Тр - стоимость реализованных за месяц товаров;
То - стоимость остатка товаров.
В настоящем примере средний процент = 1000-00/(5000-00 + 8000-00)*100%= =7,7%.
Остаток товаров = 8000-00 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца = 7,7% X 8000-00 - 616-00 руб. ,
Расходы на продажу за месяц — 200-00 (затраты на материалы) + 2000-00 (затраты на рекламные услуги) + 384-00 (транспортные расходы с учетом распределения) = 2584-00 руб.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Оплачены товары
15340-00
60
51
Получены товары
13000-00
41
60
НДС по полученным товарам
2340-00
19
60
Отнесен НДС на расчеты с бюджетом
2340-00
68/НДС
19
Оплачен счет по транспортным услугам
1180-00
60
51
Расходы по транспортным услугам включены в расходы на продажу
1000-00
44
60
НДС по услугам
180-00
19
60
Списан НДС на расчеты с бюджетом
180-00
68/НДС
19
в
Израсходованы материалы
200-00
44
10
г
Оплачены рекламные услуги
2360-00
60
51
Расходы на рекламу включены в расходы на продажу
2000-00
44
60
НДС по рекламным услугам
360-00
19
60
Списан НДС на расчеты с бюджетом
360-00
68
19
д
В конце месяца списаны расходы на продажу (с учетом распределения)
2584-00
90-2
44
2.3. Отражение доходов и расходов, связанных с реализацией, в
налоговом учете
Для целей начисления налога на прибыль порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (статья 39 НК РФ). В отдельных случаях реализацией товаров признается передача права собственности на безвозмездной основе.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Дата получения дохода определяется в соответствии с выбранным методом определения выручки: методом начисления и кассовым методом. Выбор метода является элементом учетной политики.
При применении метода начисления предполагается, что датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (статья 271 НК РФ). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При применении кассового метода (статья 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления денежных средств в счет оплаты реализованных товаров.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (статья 252 НК РФ).
Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на:
1)материальные расходы;
2)расходы на оплату труда;
3)суммы начисленной амортизации;
4)прочие расходы.
Дата признания связанных с реализацией расходов определяется в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки (метода начисления или кассового метода).
При применении метода начисления (статья 272 НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
При применении кассового метода (статья 273 НК РФ) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию в налоговом учете с учетом особенностей, определенных в статье 320 НК РФ.
В сумму издержек обращения включаются расходы покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку товаров от склада поставщика до собственного склада, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, осуществляется в следующем порядке.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, а именно:
Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, определяется как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Заметим, что если в бухгалтерском учете распределению подлежат все расходы по заготовке и доставке товаров, то в налоговом учете - только транспортные расходы по доставке товаров от склада поставщика до собственного склада организации.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, являются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Отдельные виды расходов для целей налогового учета принимаются в пределах установленных норм (статья 264 НК РФ):
· суточные (нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 с последующими изменениями);
· расходы на компенсацию за использование ля служебных поездок личных легковых автомобилей (нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 с последующими изменениями);
· представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода (в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период);
· плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке).
По отдельным видам расходов предусмотрен особый порядок признания. К таким, в частности, относятся:
· расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 3 статьи 264 НК РФ);
· расходы на рекламу реализуемых товаров (п. 4 статьи 264 НК
РФ);
-расходы по взносам на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение (статьи 255, 263 НК РФ).
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, определяется статьей 270 НК РФ.
Стоимость покупных товаров в налоговом учете не относится к расходам, связанным с реализацией (издержкам обращения). В соответствии со статьей 268 НК РФ доходы от реализации уменьшаются на стоимость реализованных товаров, определяемых одним из следующих методов:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Если стоимость реализованных товаров, с учетом расходов,
связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, то разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не уменьшает доходы от реализации до момента реализации этих товаров.
2.4. Начисление НДС по операциям, связанным с реализацией
Реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, признаются объектом обложения налога на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе также признается реализацией товаров.
Для целей начисления НДС моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения является (статья 167 НК РФ):
для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, -день отгрузки (передачи) товаров;
для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров.
В налоговую базу включаются суммы авансовых или иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров (статья 162 НК РФ). В дальнейшем суммы НДС, начисленные с сумм авансовых платежей, подлежат налоговому вычету, который производится после реализации соответствующих товаров (статьи 171, 172 НК РФ).
Суммы НДС по отгруженным товарам, выделенные отдельно в документах, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Если моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты, то при отгрузке товаров возникают суммы НДС, отражаемые по правилам ведения бухгалтерского учета, но подлежащие перечислению в бюджет после получения оплаты. Эти суммы учитываются по дебету счета 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете) и после получения оплаты переносятся на кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Суммы акцизов, включенные в цену проданных товаров, отражаются на субсчете 90-4 "Акцизы".
Суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, другим операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежат вычету из сумм налога, подлежащих к уплате в бюджет (статья 171 НК РФ).
Вычетам подлежат только суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Суммы НДС, отнесенные к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Принятие предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению из бюджета производится на основании счета - фактуры (статья 169 НК РФ).
Порядок применения счетов - фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с последующими изменениями.
Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж поставщиком и в книге покупок покупателем.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый экземпляр представляется покупателю и дает ему право на возмещение НДС из сумм, причитающихся к уплате в бюджет. Второй экземпляр счета - фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг).
При получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок продавцом в одном экземпляре составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа, по которому был произведен платеж (статья 169 НК РФ). Данный счет-фактура покупателю не передается. Покупатели, осуществляющие авансовые платежи продавцу, счета - фактуры по этим средствам в книге покупок регистрируют при отгрузке им товаров в счет полученных авансов.
При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись "Без налога (НДС)".
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ все наличные расчеты при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе между юридическими лицами, осуществляются с применением контрольно-кассовой техники.
При расчетах наличными с организациями и индивидуальными предпринимателями продавец должен выдать кассовый чек и счет-фактуру. При этом в книге продаж показания лент KKI регистрируются только в части, относящейся к реализации товаров, осуществляемой без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры, а показания лент ККТ, соответствующие этим счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются (письмо МНС РФ от 10 10.2003 № 03-1-08/296311-АЛ268).
3. ОПТОВАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ
3.1. Учет реализации по договору поставки
По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).
Момент перехода права собственности на товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки, как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.
При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые состоят из стоимости отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, включающим НДС, а также могут включать стоимость тары и суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров).
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.