Главная Иностранные языки Информатика Искусство и культура Исторические личности Матметоды в эк-ке Метрология Неопределено Режущий инструмент Реклама и PR Ресторанно-гостиничный бизнес бытовое обслуживан Государственное регулирование и налогообложение Гражданское право Гражданское процессуальное право САПР Стратегический менеджмент Схемотехника Уголовное право Уголовный процесс Управление персоналом Физика Эктеория Электротехника Этика эстетика Юридпсихология Карта сайта	Рефераты. История бухгалтерского учета и аудита (А + am)- (П + аm) = К;                                      (6) 4)      оплата долга кредитору по открытому счету т соло-векселем на сумму m: А - (П + пm – пm) = К.                                       (7) Несмотря на то, что все подобного рода операции на общей величине капитала не отражаются, регистрировать их нужно, поскольку каждая такая операция видоизменяет состав отдель­ных частей имущества. Результатные операции отличаются от других хозяйствен­ных операций тем, что они влияют не только на состав имуще­ства, но и на величину чистого капитала. Подобные операции наблюдаются, когда: —  вследствие утраты имущества взамен не поступает какого-либо эквивалента; —  в хозяйство поступает ценность без выдачи какого-либо эквивалента; —      в связи с определенными юридическими отношениями для хозяйства возникают обязательства или права без соответствующих компенсаций. Подобные операции изменяют основное балансовое уравнение следующим образом: 1)      при выбытии какой-либо ценности (д) без получения эквивалента: .    (А - д) - П = К - д;                                        (8) 2)      при поступлении какой-либо ценности (е) без выдачи- эквивалента: А + е - П = К + е;                                               (9) 3)      при возникновении обязательства (з) без получения какой-либо компенсации: А - (П + з) = К - з;                                            (10) 4)      при исчезновении обязательства (з) без выдачи какой - либо компенсации: А- (П - з) = К + з.                                             (11) Смешанные операции представляют собой сочетание мено­вых операций с операциями результатными. Главнейшими ви­дами подобного рода операций являются продажа товара с при­былью и продажа товара с убытком. Смешанные операции отражаются и на основном уравнении: 1)   при продаже товара стоимостью (а) за (а + е): А - а + (а + е) - П = К + е;                                                      (12) 2)   при продаже товара стоимостью (а) за (а — д): А-а+(а-д)-П = К-д.                                                            (13) Из приведенного анализа характерных особенностей всех групп хозяйственных операций следует, что каждая операция без исключения является двойственной по своей природе, при­чем двойственность эта проявляется в двойном влиянии, во-пер­вых, на составные части имущества и, во-вторых, на чистый капитал. Эту особенность хозяйственных операций Шер поясняет схематически (рис. 4.5).
Увеличению какой – либо одной части имущества	противостоит	или уменьшение какой – либо другой части имущества, или увеличение чистого капитала
Уменьшению какой – либо одной части имущества	противостоит	Или увеличение какой – либо другой части имущества, или уменьшение чистого капитала

Рис. 4.5.  - Схема двойственности хозяйственных операций

Учет всей хозяйственной деятельности с помощью целого ряда таких уравнений был бы делом непрактичным, поэтому вместо уравнений используют особые двусторонние таблицы, или счета. Своеобразное строение счетов с их подразделением на правую (кредитовую) и левую (дебетовую) части позволило бы использовать эти счета для противопоставления в них увели­чений и уменьшений как составных частей имущества, так и чи­стого капитала. Таким образом, уравнение (1) можно предста­вить следующим образом (рис. 4.6).

                                                          Счета имущества          Счет капитала

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сумма составных частей имущества = чистому капиталу, или т.к. А тождественно К, то

а1+а2+

а3+…

=

А

А

К

Рис. 4.6. - Схема уравнения (1)

Эта схема показывает, что при начале записей по счетам отдельные части имущества заносятся в дебет счетов имущества, а общая сумма этих частей — в кредит счета капитала.

Уравнение (2) будет представлено следующей схемой (рис. 4.7)

                                                           Счета имущества         Счет капитала

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Капитал (А-П) изображается как разность между уменьшаемым и вычитаемым. Так как а1+а2+а3+… тождественно П и разность А-П тождественна чистому капиталу, получаем сокращенное изображение

а1+а2+

а3+…

=(А)

n1+n2+

n3+…

(=П)

=

П

А

А

П

=

К

 

Рис. 4.7. – Схема уравнения (2)

На основании этой схемы установим, что пассивные части имущества заносятся в кредит счетов имущества, а чистый капитал — в кредит счета капитала. Согласно этой же схеме ак­тивные (положительные) части имущества должны быть записа­ны в дебет, а пассивные (отрицательные) части имущества — в кредит имущественных счетов. Следовательно, дебет последних характеризуется знаком « + », а кредит — знаком « — ».

Схематическое представление меновых операций изображено на рис. 4.8.

В форме уравнений                                                                       В форме счетов

                                                                          Счета имущества          Счет капитала

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

А + аn  - аn - П = К;

А

+аn

П

-аn

=

=

…

-

К

-

(А – пn)- (П – пn) = К;

А

-пn

П

+пn

=

=

…

-

К

-

(А + am)- (П + аm) = К;

А

Аm

П

Аm

=

=

…

-

К

-

А - (П + пm – пm) = К.

А

Пm

П

Пm

=

=

…

-

К

-

Рис. 4.8. – Схема меновых операций

Аналогично на схеме представлены результатные операции (рис. 4.9).

В форме уравнений                                                                       В форме счетов

                                                                          Счета имущества          Счет капитала

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

(А - д) - П = К - д;

А

-

П

д

=

=

…

д

К

-

А + е - П = К + е;

А

е

П

-

=

=

…

-

К

е

А - (П + з) = К - з;

А

-

П

з

=

=

…

з

К

-

А- (П - з) = К + з.

А

з

П

-

=

=

…

-

К

з

Рис. 4.9. – Схема результатных операций

Таким образом, из схемы результатных операций можно легко установить, что эти операции отражаются как на имуще­ственных счетах, так и на счетах капитала, причем увеличению активных и уменьшению пассивных частей имущества, т.е. дебетованию счетов имущества, всегда соответствует увеличение чистого капитала или, другими словами, противопоставляется кредитование счета капитала. Уменьшению же активных и уве­личению пассивных частей имущества соответствуют уменьше­ния чистого капитала или, другими словами, кредитованию сче­тов имущества противостоит дебетование счета капитала. Отсюда Шер делает следующее заключение: для определения чистого капитала и его увеличений и уменьшений фактически безразлично увеличивать активные ценности или уменьшать долги: если А — (П — n1) = К, то и (А + п1) — П = К. Увеличе­ние долгов оказывает такой же эффект, как и уменьшение ак­тивов: если (А — a1) — П = К, то и А — (П + a1) = К.

Выводы, вытекающие из проведенного таким образом ана­лиза типичных операций с точки зрения влияния их на соответ­ствующие счета, можно представить в виде сводки (табл. 14).

Заслугой Шера следует считать не только обстоятельное исследование и доказательство того, что формула А = П, в сущ­ности, разворачивается в формулы

А+У=П+К+Пр                                                        (14), где

У – убытки;

Пр – прибыли;

А-П=К+Пр-У                                                                 (15)

Но и установление возможности получения техническим преобразованием еще и другого основного уравнения, характерного для второй формы его теории

А – П –К = Пр – У                                                         (16)

 

Таблица 4.14 – Влияние операций на счета имущества и капитала

Типичные операции предприятия

Счета имущества

Счета капитала

 

Дебет (увеличение)

Кредит (уменьшение)

Дебет (уменьшение)

Кредит (увеличение)

Учреждение предприятия

Начальная стоимость экономических и юридических ценностей

-

-

Начальный чистый капитал

Меновые операции

Увеличение стоимости одной категории ценностей

Уменьшение стоимости другой категории ценностей

 

 

Прибыли

Увеличение стоимости какой-либо категории ценностей

 

 

Увеличение чистого капитала

Убытки

 

Уменьшение стоимости какой-либо категории ценностей

Уменьшение чистого капитала

 

Ликвидация (завершение периода)

Дебет – Кредит (сальдо дебета) имущественных счетов (новые составные части имущества)

Кредит – Дебет (сальдо кредита) счетов капитала (новый чистый капитал)

 

Левая часть уравнения (16) показывает состояние имуще­ства предприятия на определенный момент времени (бухгалтер­ский баланс), правая часть уравнения (16) позволяет определить изменения капитала в динамике (баланс прибылей и убытков). Для учета изменений в составе имущества и чистого капитала необходимо использовать два ряда взаимно противоположных счетов: счета статические (для учета имущества, долгов и ка­питала) и счета динамические (для учета доходов, расходов и финансовых результатов).

И.Ф. Шер формулирует правило (постулат Шера): сальдо счетов статических равно и взаимно противоположно сальдо счетов динамических.

Существует еще и третья форма теории двух рядов счетов Шера, которой соответствует уравнение А = П. Но к этому урав­нению Шер относится весьма критически. Признавая, что это уравнение представляет собой уравнение баланса, Шер подчер­кивает, что это пробный баланс, который в сущности является контрольным средством правильности счетных записей. Проб­ный баланс содержит на левой стороне сальдо активных счетов, а также счетов убытков (А + У), и на правой стороне — сальдо счетов пассивных, капитала и прибылей (П + К + Пр), что по­зволяет сделать вывод о соответствии пробного баланса техни­ческому уравнению (14). Другими словами, дебетовое сальдо равно кредитовым сальдо всех счетов Главной книги. По мне­нию Шера, символом актива (А) неправильно обозначается со­вокупность сальдо имущественных счетов и счетов убытков и символом пассива (П) — совокупность сальдо счетов пассив­ных (обязательства перед кредиторами), капитала и прибыли.

Тем не менее некоторые достоинства есть и у формулы А = П, но при непременном условии, что к пассиву относится не валовая, а чистая прибыль или разность между прибылями и убытками (Пр — У). В таком виде формула может быть полезна как теоретикам, так и практикам. С научной точки зрения поня­тие пассива, объединяя воедино собственный и чужой (заемный) капитал, преобразовывается в понятие источника происхожде­ния имущества. Для практика данное уравнение имеет опре­деленные преимущества, поскольку на левой его стороне нахо­дится исключительно имущество, а на правой стороне этому имуществу противопоставляются оба источника его происхож­дения. Таким образом, собственность предприятия может рас­сматриваться с двух точек зрения:

—  с юридической точки зрения имущество рассматривается в отношении его происхождения, определяются оба источника капитала (собственного и заемного);

—  с экономической точки зрения имущество рассматривается в отношении его состава, в его реальных формах.

Таким образом, основными положениями систематической теории Шера можно назвать следующие:

—      приведены в строгую систему подлежащие счетной записи внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, которые сведены в три группы: меновые (вместо отданной ценности приходит другая ценность, равная ей по стоимости), результатные (влияют не только на состав имущества, но и на величину капитала), смешанные (сочетание меновых и результатных операций);

—  двойственность хозяйственных операций объясняется с помощью алгебраических уравнений, выводимых из формулы А - П = К;

—  правило (постулат Шера), которое позволило в будущем дополнить бухгалтерский баланс (раскрывающий статику частей имущества и чистого капитала) отчетом о прибылях и убытках (показывающим динамику хозяйственных процессов с помощью доходов и расходов);

—      уравнение Шера наглядно показывает, что финансовый результат деятельности организации будет одинаковым как в статике (разница между активом, обязательствами (пассивом) и капиталом на разные даты), так и в динамике (разница между доходами и расходами (прибылью и убытком) за промежуток времени между этими датами: А — П — К = Пр — У);

—      обоснована возможность противопоставления имущества (актива) источникам его образования (пассиву и капиталу), что раскрывает экономическую форму (части имущества в активе) и юридическое содержание (права различных лиц на данное имущество).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26