Большая База Рефератов - Учет и аудит финансовых активов - бесплатно рефераты, скачать рефераты, рефераты на тему

Рефераты. Учет и аудит финансовых активов

Неоприходование и присвоение поступивших денежных средств

· неоприходование и присвоение поступивших из банка денежных средств

· неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступили от разных физических и юридических лиц по приходным ордерам

· неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступили от разных юридических лиц по доверенностям

Избыточное списание денег по кассе

· повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе

· избыточное списание денег по кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах кассира

· избыточное списание денег по кассе без оснований или по фальсифицированным документам

· избыточное списание денег по кассе путем подделки в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний

Продолжение табл. 3.3

Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

· присвоение депонированной заработной платы и денежных средств, начисленных по другим основаниям

· присвоение сумм, которые принадлежат другим предприятиям

Нарушение соблюдения лимитов остатка денежной наличности

· расчеты с суммами денежной наличности, которые превышают лимит

· не установление лимита остатка денежной наличности

· несвоевременная сдача сверхлимитных остатков денежной наличности в банк

Расчеты с населением денежной наличностью за готовую продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги без применения регистраторов

· не применяются регистраторы расчетных операций

· не зарегистрированы регистраторы расчетных операций в налоговых органах

Некорректное отображение кассовых сделок в регистрах синтетического учета

· некорректное составление проводок

· неправильный вывод остатков

· несоответствие записей в регистрах записям в кассовой книге, отчетах кассира и документах

Изучение банковских операций начинается из выяснения контролером вопроса, какие счета открыты предприятию в обслуживающих учреждениях банка. Каждому предприятию для хранения денежных средств открывают текущий счет, на который поступает выручка от реализации продукции, ведения работ и предоставления услуг, осуществляются расчеты за выполненные работы, оплата товарно-материальных ценностей, работ и услуг. Кроме текущего счета, предприятия могут иметь и другие счета в банках: валютный, лимитированной чековой книжки, аккредитивный и т.п.

Независимо от того, какими счетами в банке пользуется предприятие, аудит и ревизию операций, проведенных на них на основе выписок банка и добавленных к ним документов, целесообразно осуществлять в такой последовательности.

Проверка наличия выписок из каждого банковского счета и цепочка переходных остатков в них. Контролеры должны убедиться, что в бухгалтерии есть в наличии все выписки банка и за всеми счетами. Вместе с этим нужно проверить их достоверность.

Чтобы убедиться в наличии всех выписок, необходимо обращать внимание не только на нумерацию страниц, но и на даты. Выписки банка за каждым счетом в отдельности следует подобрать за все рабочие дни, в которые проводились операции. Нерабочие дни можно определить по календарю, а дни, в которые операции не проводились, - за последовательностью остатка.

Входящие и исходящие остатки следует сверять не только за выписками, а и за датами осуществления предыдущих операций. Это дает возможность обнаружить уничтоженные банковские выписки за конкретный день.

Проверка качества и достоверности выписок банка, а также наличие приложений к ним. Выписка банка должна быть без помарок, подчисток и необоснованных исправлений.

При изучении операций за счетами в учреждении банка проверяется наличие и достоверность выписок банка за каждым их счетом, наличие штампов и подписей работников учреждений банков и соответствия указанных в них данных данным бухгалтерского учета - Главной книги. При этом выписки подбираются за хронологической последовательностью для того, чтобы проверить, правильно ли перенесены остатки из предыдущей к следующей.

Контролер проверяет также наличие всех приложений и выписок, которые удостоверяют осуществление той или иной операции и платежных поручений, платежных требований, заявлений на аккредитив. В том случае, если не хватает каких-то приложений или если в выписках есть помарки и исправления, контролер берет в банке копии таких документов.

Встречаются случаи, когда служебные лица, получая денежную наличность из банка, не сдают ее полностью или частично в кассу предприятия. Такие злоупотребления скрываются разными путями: в одних случаях не заполняют корешки чеков, а банковские выписки уничтожают; в других - на корешках чеков отмечают меньшую сумму, чем получена на самом деле, а в выписках банка делают соответствующие изменения. Разоблачить такие злоупотребления можно, получив в банке настоящую выписку и сравнив ее данные с оприходованными суммами в кассовой книге и отчете кассира. Особое внимание следует обратить на заполнение реквизитов документов.

Контролер должен также сверять номера корешков денежных чеков с банковскими выписками, помня о том, что три последних цифры номера чека заносятся в выписку, а потом сверять получение и полноту оприходования средств по кассовой книге. Если в банковской выписке отсутствует номер корешка чека, а сам чек - в чековой книге, или якобы испорченный (что, вероятно, свидетельствует об уничтожении банковской выписки и соответственно — о возможных злоупотреблениях), то необходимо провести встречную проверку этого чека в учреждении банка.

Не менее важно убедиться и о соответствии сумм оборотов по дебету и кредиту. При условии, если бухгалтерские котировки по банковским операциям составлены правильно, расхождений между остатками средств и суммами оборотов по данным бухгалтерского учета быть не может. Каждое из выявленных расхождений контролер внимательно рассматривает, лишь бы убедиться в том, не было ли при этом злоупотреблений со стороны работников бухгалтерии.

Случается также, что в бухгалтерии исправляют записи в выписке банка по дебету и кредиту или прибавление к выписке может быть фиктивным (без банковского штампа). Такие операции, которые вызывают сомнение, следует изучить с помощью встречной проверки с банковским учреждением.

В выписке банка есть лишь цифровые данные, поэтому контролеру важно знать построение и код условных цифровых обозначений содержания операций. Необходимо помнить, что на лицевых счетах открытых в банке, записи в дебете означают уменьшение (затрату) средства, а в кредите - увеличения (поступления) средства.

Сверка оборотов и остатков, отображенных в выписках банка, с записями в учетных регистрах. Для этого подсчитывают обороты по выпискам в банке в разрезе каждого счета за каждый месяц и эти данные сравнивают с записями в журнале № 1, ведомости 1.2 и Главной книги. Выписки банков контролируют за такой формулой:

остаток на начало дня;

кредитовый оборот;

дебетовый оборот;

остаток на конец дня;

Документальная проверка записей по счетам в банке, ее следует проводить по трем направлениям:

а) проверить, полностью ли оправданные эти операции документами, добавленными к выпискам банка;

б) правильно ли составленные по ним бухгалтерские проводки. Для этого необходимо провести сплошную проверку банковских документов за изучаемый период, пересматривая их в порядке записи в журнал, ведомости с одновременной отметкой записей на выписках банка. Необходимо убедиться в правильности оформления документов и соответствия добавленных к ним оснований, в наличии на копиях платежных поручений штампов банка и т.п.;

в) провести систематизированную проверку документов, сгруппированных за однородностью операций.

Документы, которые вызовут сомнение, внимательно проверяются как, за формой, так и по смыслу. При этом, как правило, необходимо провести встречную проверку и взаимный контроль операций.

После сравнения выписок банка с добавленными к ним первичными документами, установления правильности подсчетов сумм оборотов, начального и конечного сальдо в особенности тщательно проверяется сущность хозяйственных операций. А именно - на законных ли основаниях поступила на соответствующий счет или была списанная любая сумма средств. Для этого необходимо сопоставлять данные бухгалтерского учета, товарно-транспортные документы, журнал регистрации путевых листов и т.п.

Кроме взаимной сверки и сравнения сумм, которые записаны в соответствующих документах, надо убедиться также в реальности той или иной операции.

Случается так, что предприятия перечисляют деньги другим предприятиям будто за приобретенные товары, которые на самом деле не поступили на склад или поступили, и не того ассортимента, который указан в документах, или же перечисленные за приобретения материальных ценностей средства были отнесены по бухгалтерским котировкам в дебет счетов учета затрат на производство, а фактически полученные ценности оприходованы котировкою в дебет счетов учета материальных ценностей и в кредит счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами". Созданная таким образом нереальная задолженность незаконно выплачивается из кассы.

В особенности тщательно должны проверяться оплаченные лимитированными чеками железнодорожные накладные, счета и квитанции других организаций. Случается, что оплаченные расчетными чеками документы снова прибавляются к авансовым отчетам подотчетных лиц и вторично оплачиваются.

Во время проверки расчетов с использованием разных форм безналичных расчетов контролер должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в ряде случаев - провести встречную проверку в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или с использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а иногда - мошенничество. Типичные нарушения, которые возникают в операциях по счетам в банках, приведенные в табл. 3.4.

Таблица 3.4 Основные нарушения в операциях по счетам в банке.

N° п/п

Возможное нарушение

Характеристика нарушения

Неполное отображение в учете операций по счету в банке для утаивания, присвоения средства

· не отображения поступления сумм, полученных из банка и одновременное не отображение поступления сумм на счет на такую же сумму

· временное отнесение соответствующих сумм на расчеты с банком по претензиям

Безналичные перечисления средств не по назначению

· перечисления средств поставщикам с искривлением текста, которые оплачиваются со счета или с подменой копий банковских поручений

· перевод денежного средства подставным лицам за якобы выполненные работы или в порядке погашения задолженности

Некорректное отображение операций на счетах в банках в регистрах синтетического учета

· некорректное составление проводок

· неправильный вывод остатков

· несоответствие записей в регистрах записям в первичных документах

3.2. Аудит финансовых инвестиций и рекомендации по повышению их эффективности

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Стромацемент» может осуществлять отвлечение средств в виде финансовых инвестиций с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.д.

К финансовым инвестициям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые инвестиции подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным финансовым инвестициям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным инвестициям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых инвестиций – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

· по оценке, учету и инвентаризации финансовых инвестиций;

· по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

· по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, как:

1. Аудит инвестиций в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит инвестиций в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

· на срок до 12 месяцев;

· на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых инвестиций на срок более 12 месяцев. Третье – предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций;

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых инвестиций.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

· долгосрочным финансовым инвестициям;

· краткосрочным финансовым инвестициям.

Источники информации для проверки учета финансовых инвестиций можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых инвестиций:

· документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

· документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

· документы приема-передачи ценных бумаг;

· платежные поручения и выписки банка;

· приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

· учредительные документы;

· выписки из реестра акционеров;

· выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

· сертификаты акций и другие ценные бумаги;

· договоры займа;

· договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта.

4.Формы учетной документации по инвентаризации:

· приказ о создании комиссии по инвентаризации;

· ведомости результатов инвентаризации;

· инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.

Планирование аудиторской проверки финансовых инвестиций осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых инвестиций должен учитывать направления аудита данного участника, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 3.5.

Общий план и программа аудиторской проверки финансовых инвестиций могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14