Изучая документы на приобретение товаров, нужно убедиться, не сделана ли подпись и текст от одного и того же лица, но разными почерками. При проверке счетов и товарных чеков, которые утверждают приобретение товаров, нужно обратить внимание на штамп и печать. По их внешнему виду иногда можно догадаться, что они подделаны.

В ходе изучения операций по приобретению ценностей через подотчетных лиц также необходимо выяснить такие вопросы:

·        поступали ли на самом деле в хозяйство ценности, которые оформлены документами, которые проверяются;

·        имела ли место в действительности хозяйственная операция по приобретению ценностей и если имела, то куда, каким транспортом и в какой таре фактически завезены ценности;

·        правильно ли списаны на затраты приобретенные ценности;

·        какие именно суммы денежного средства, предназначенные на приобретение ценностей, необоснованно списаны на затраты;

·        кто причастен к оформлению бестоварной операции, к внесению подделок в оригиналах документов, необоснованного списания ценностей на затраты.

На тех предприятиях, где бухгалтерия ведет суммовой учет ценностей, рекомендуется за прибыльными и расходными документами полностью восстановить количественно-сортовой учет их и проследить за движением ценностей, которые проверяются.

Рекомендуется также провести встречную проверку документов, которые находятся на предприятии и выданные другими предприятиями. Это помогает обнаружить исправление в экземплярах документов, которые находятся в бухгалтерии предприятия, которое проверяется.

Случаются случаи, когда, оправдывая документы одного подотчетного лица прибавляют к авансовому отчету другого. Это можно обнаружить сплошной проверкой записей в авансовых отчетах, целевой выдачи аванса, а также анализом движения подотчетных сумм.

Проверка состояния учета подотчетных сумм. Прежде всего необходимо проверить правильность перенесения остатков на каждое подотчетное лицо из регистров минувшего года на начало текущего года. Остаток по журналу – ордеру № 3 к началу года сверяют с данными Главной книги (счет 372) и годовым отчетом (баланс на 31 декабря). Следует иметь в виду, что журнал № 3 открывается ежемесячно, а потому на каждое последнее число следует проверить правильность перенесенных остатков.

Потом контролеры проверяют своевременность обработки первичных документов подотчетных лиц. Если авансовые отчеты не проверяют и не разносят в регистры бухгалтерского учета по мере их поступления, то это свидетельствует об отсутствии контроля за расходованием подотчетных сумм и о запущенности учета расчетов с подотчетными лицами, которые может привести к расточительству, несвоевременного взыскания подотчетных сумм и их растраты.

Вместе с этим проверяют правильность разнесения авансовых отчетов в регистры аналитического учета. На практике встречаются случаи без документального списания выданных авансов (подотчетное лицо не представляло авансового отчета, а бухгалтерия списала из ее подотчета определенную сумму), а также искусственное увеличение затрат по авансовым отчетам и составления бухгалтерской проводки на большую сумму, чем она подтверждена оправдательными документами.

Очень важно проверить правильность отображения в учете затрат, проведенных подотчетными лицами. Сначала проверяют правильность отнесенных сумм на счета запасов или затрат, а потом – разнесения по аналитическим счетам.

В ходе аудита и ревизии расчетов с подотчетными лицами контролер может обнаружить следующие типичные нарушения (табл. 3.7).

При проверке другой дебиторской задолженности изучают основные операции по расчетам с работниками и служащими из полученных займов, по депонентским суммам, с разными предприятиями и операции некоммерческого характера.

Во время проверки расчетов за претензиями необходимо обратить внимание на:

·        обоснованность, своевременность и правильность оформления претенциозных документов. Под видом предъявления претензии могут быть скрытые факты присвоения должностными лицами товаров, или несоблюдения сроков предъявления претензии может быть использовано для утаивания фактов краж материальных и других запасов;

·        правильность составления корреспонденции счетов;

·        правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии поставщиками и т.п.;

·        соответствие данных аналитического учета записям в оборотной ведомости (журнале, ведомости), Главной книге, балансе.

Во время проверки записей в учетных регистрах и документах по расчетам с дебиторами следует проверить обоснованность списания дебиторской задолженности на затраты. Для этого каждую сумму, списанную на затраты, проверяют за первичными документами, устанавливают лиц, виновных в возникновении задолженности и пропуска исковой давности. Также устанавливают, кто из должностных лиц виновный в необоснованном или неправильном оформлении и предъявлении иска и выясняют причины отказа суда в удовлетворении иска.

В процессе проведения аудиту и ревизии контролеры изучают соблюдение норм П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность", требования которого распространяются на все предприятия независимо от форм собственности, кроме бюджетных учреждений (табл. 3.8).

Таким образом, выявленные контролером нарушения заносятся к его рабочим документам, а позднее находят отображения в соответствующих обобщающих документах.

Литература

1.                 Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 р.

2.                 Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. №996-XIV

3.                 Наказ Міністерства фінансів України „291 від 30.11.99 „Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування”

4.                 Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под. ред. Я.В.Соколова.-М.:Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398с.

5.                 Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник для судентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит” /Ф.Ф.Бутинець, та ін.. – Житомир: ПП „Рута”, 2001

6.                 Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія. – Житомир:ЖІТІ, 2000. -512 с.

7.                 Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. – Житомир: ДІТІ, 2000. – 608 с.

8.                 Былуха М. Т. Курс аудиту. – К.: Вища школа: т-во „Знання”, 1998. – 573 с.

9.                 Внутренний аудит: организация и методология (научно-практическое пособие). – Донецк, 2000. -78 с.

10.            Грабова Н. Н., Добровский В. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000.: Учеб. пособие для студентов вузов /Под ред. Н. В. Кужельного. –К.: А.С.К., 2000

11.            Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. –М.: Современная экономика и право, 2000. -80 с.

12.            Завгородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. – Львів: Вид-во Держу н-ту „Львівська політехніка”, 1996. – 384 с.

13.            Завгородний А. Г. Вознюк Г. Л., Смовженко Т. С. Фінансовий словник. -3-тє вид., випр. та доп.- К.: Т-во „Знання”, КОО, 2000

14.            Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.:А.С.К., 2000. – 639 с.

15.            Зубилевич С. Учет финансовых инвестиций.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№11. – С. 6-14

16.            Зубілевич С. Аудиторська діяльність в Україні: Проблеми становлення і перспективи розвитку //Бухгалтерський облік і аудит. 1995. -№9. – С. 15-18

17.            Костюченко В., Шаповалова, А. Учет дебиторской задолженности (продолжение) //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№8. – С. 25-35

18.            Костюченко В., Шаповалова, А. Учет дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№7. – С. 2-8

19.            Костюченко В., Шаповалові, А. Учет дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№7. – С. 2-8

20.            Крупка Я. Учет инвестиций по методу участия в капитале //Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№9. – С. 22-26

21.            Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”. Житомир:ЖІТІ, 2000. -608 с.

22.            Курсом реформ – облік 2000: Навч.-практ. посіб. – Дніпропетровськ: ТОВ „Баланс-клуб”, 2000. -256 с.

23.            Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. –К.: Основа, 1999. -274 с.

24.            Партин Г. О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб. –К.: Т-во „Знання”, КОО, 2000

25.            Примостка Л. Финансовые инструменты и особенности их отражения в бухгалтерском учете: методологические аспекты.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№12. – С. 9-12

26.            Сердюк В. Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие – 2-е изд., изм. и доп. – Донецк: ДонГУ, 2000

27.            Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. – К.: КНЕУ, 2000. -578 с.

28.            Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2000. -556 с.

29.            Черная С. Эквиваленты денежных средст как объект бухгалтерского учета.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№3. – С. 46-54

30.            Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. –М.: ИНФРА-М, 2001.-352 с.

Приложения

ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА И В БАЛАНСЕ.