Денежная сумма, по которой должна признаваться и отражаться дебиторская задолженность, определяется с учетом таких факторов:
- оценки дебиторской задолженности в текущем учете;
- оценки дебиторской задолженности в финансовых отчетах.
Оценка дебиторской задолженности в текущем учете основывается на первоначальной стоимости. Она изменяется в зависимости от ряда факторов.
Исходя из норм П(С)БУ 10 текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Сумма дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая возникает в результате операции, признается договором между предприятием и покупателем. Эта сумма измеряется по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению.
Следует отметить, что в соответствии с П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость определяется как сумма, по которой можно обменять актив или погасить задолженность в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
В большинстве случаев доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг исчисляется по номинальной сумме полученной компенсации (сумме денежных средств или эквивалентов, израсходованной в момент приобретения), которая получена или подлежит получению и существенно не отличается от ее справедливой стоимости.
Следовательно, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) приближена к ее справедливой стоимости, а разница, возникающая между ними, незначительна.
Вместе с тем в отдельных случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Так, если продукция (товары) реализованы с торговой скидкой или со скидкой с объема, доход определяется по меньшей сумме, нежели справедливая стоимость.
Доход от реализации продукции (товаров) уменьшается также на сумму возвращенных товаров от покупателей.
Исходя из этого, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) будет зависеть от:
- предоставления покупателю торговой скидки или скидок с объема до даты реализации;
- предоставления покупателю скидок после реализации;
- возвращения товаров от покупателей.
Товарные скидки и скидки с объема до даты реализации могут использоваться предприятиями, которые осуществляют реализацию продукции (товаров) по каталогам или имеют прайс-листы об общих ценах на свою продукцию. Такие скидки используются с целью предупреждения изменения цен в каталогах во время сезонной распродажи, при продаже товаров постоянному клиенту, назначении разных цен за разное количество реализованной продукции (товара) или сокрытии настоящей цены от конкурентов.
Торговые скидки и скидки с объема определяют в процентах к базовой (основной) цене. Сопроводительные и платежные документы выписываются по чистой стоимости продажи, т.е. за вычетом торговой скидки и скидки с объема. На счетах бухгалтерского учета эти скидки не отражаются.
Например.
ОАО «Стромацемент» осуществляет реализацию готовой продукции, учет которой ведется по цене продажи. В июне 2000 г. одному из постоянных клиентов было реализовано 15 т. по цене 800 грн. за тонну с торговой скидкой 20 процентов. По расчету размер среднего процента торговой наценки за июнь составляет 33 процента.
Необходимо:
- рассчитать продажную стоимость продукции, реализованной с торговой скидкой;
- рассчитать себестоимость реализованной продукции;
- составить соответствующие бухгалтерские записи.
Решение .
1. Расчет цены реализации продукции
Цена реализации
800
Торговая скидка 20 процентов
160
Цена реализации с учетом скидки
640
Количество реализованной продукции
15
Стоимость реализации
9600
2. Себестоимость реализованной продукции
Стоимость реализации (без учета скидки) (15 т. ∙ 800 грн.)
12000
Средний процент торговой наценки
33
Сумма торговой наценки, которая относится к реализованной продукции ( (33%∙12000грн.)/100% )
3960
Себестоимость реализованной продукции 12000грн.-3960 грн.
8040
3. Бухгалтерские записи:
3.1. Реализация продукции постоянному покупателю
- на стоимость реализации со скидкой:
Д-т субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
К-т субсчета 702 «Доход от реализации товаров»
- начисленный НДС
Д-т субсчета 702 «Доход от реализации товаров»
1600
К-т субсчета 641 «Расчеты по налогам»
3.2. Списание себестоимости реализованной продукции:
- на стоимость реализации:
Д-т субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров»
К-т субсчета 282 «Товары в торговле»
- на сумму торговой наценки, которая относится к реализованным телефонам
К-т субсчета 285 «Торговая наценка»
Или
- на себестоимость реализованной продукции
- на сумму торговой наценки, которая относится к реализованной продукции
Д-т субсчета 282 «Товары в торговле»
3.3. Закрытие субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров»:
Д-т субсчета 791 «Результат основной деятельности»
К-т субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров»
3.4. Закрытие субсчета 702 «Доход от реализации товаров»
8000
К-т субсчета 791 «Результат основной деятельности»
Скидки, предоставленные покупателем после реализации, составляют в основном скидки на досрочную оплату. Механизм предоставления таких скидок в Украине не отработан, поэтому не рассматривается автором в статье.
Дебиторская задолженность за реализованную продукцию (товара) уменьшается также на сумму возвращенной продукции (товаров) от покупателей.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий для учета стоимости возвращенных покупателем продукции и товаров предусмотрен субсчет 704 «Отчисления с дохода». По дебету этого субсчета отражается стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров, а также другие суммы, подлежащие отчислению с дохода, а по кредиту – списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».
Оборот по субсчету 704 показывается в статье «Прочие вычеты из дохода» Отчета о финансовых результатах.
Возвращение товаров (продукции) в течение отчетного периода отражается на субсчетах бухгалтерского учета записями:
- на стоимость возвращения
Д-т субсчета 704 «Отчисления с дохода»
К-т субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями»,
К-т субсчета 301 «Касса в национальной валюте»;
Однако если величина реализации в конце отчетного периода довольно значительна, например, предприятие заканчивает выполнение масштабного контракта, а по опыту прошлых лет известно, что средний процент возвращений в пределах 4-6, то в отчетном периоде следует сделать корректировку суммы реализации, чтобы соблюсти принцип соответствия доходов и расходов, а также не исказить прибыль отчетного периода.
В этом случае уместно создать резерв по возвращенным товарам, который можно учитывать на отдельном субсчете к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого, по нашему мнению, следует сделать запись:
К-т субсчета 363 «Резерв возвращения товаров»
Соответственно сумма оборота субсчета 704 «Отчисления с дохода» в отчетном периоде будет показана в составе «Прочих отчислений с дохода» и уменьшит чистую прибыль от реализации. На сумму сальдо субсчета «Резерв возвращения товаров» будет вычитаться дебиторская задолженность за реализованные продукцию, товары, работы, услуги при расчете суммы баланса.
Дебиторская задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги может быть обеспечена векселями полученными.
Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство лица, которое выдало вексель (векселедателя), уплатить после наступления срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
Общая характеристика векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности, представлена в табл.
Векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары), предоставленные услуги, выполненные работы, считаются в денежные средства.
Векселя полученные отражаются в текущем учете по номинальной стоимости.
Основная корреспонденция счетов по отражению в учете дебиторской задолженности, которая обеспечена процентными векселями, приведена в табл. 2.4.
Операции по учету дебиторской задолженности, обеспеченной беспроцентными векселями, представлены в табл. 2.5.
Текущая дебиторская задолженность, не связанная с реализацией продукции (товаров), отражается по первоначальной стоимости.
Основные операции по учету текущей дебиторской задолженности, не связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлены в таблице 2.6.
Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в текущем учете по настоящей стоимости будущих денежных поступлений.
Оценка долгосрочной дебиторской задолженности рассматривается в П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» (дата введения – январь 2001г.) и 14 «Аренда», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28 июля 2000 г. № 181.
Оценка текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги на дату баланса в большей мере зависит от степени определенности ее погашения.
Так, в зависимости от платежеспособности дебиторов могут иметь место:
- текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность ее погашения должником (в П(С)БУ 10 определена как сомнительный долг);
- текущая задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (в П(С)БУ 10 определена как безнадежная дебиторская задолженность).
Наличие безнадежного долга обусловливает потерю дохода и уменьшения прибыли.
Для достоверной оценки текущей дебиторской задолженности, связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг на дату баланса, следует исключать безнадежную дебиторскую задолженность из состава текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.
Основная проблема, которая возникает при изъятии безнадежной дебиторской задолженности, связана с определением момента времени, в который нужно осуществлять списание безнадежной задолженности на соответствующие расходы.
В международной практике существуют два метода списания безнадежных долгов:
- метод прямого списания;
- метод начисления резерва.
Общая характеристика методов представлена в таблице 2.7.
Таблица 2.7 Характеристика методов учета безнадежных долгов.
Методы учета безнадежных долгов
Сущность
Бухгалтерская запись
Преимущества
Недостатки
Д-т
К-т
1
2
3
4
5
6
Метод прямого списания
Предварительная оценка и записи безнадежных долгов не осуществляются. безнадежный долг отражается на счетах в тот период, когда достоверно известно, что счет не будет оплачен
«сомнительные и безнадежные долги»
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Простой в использовании
Довольно сложно определить момент времени, когда дебиторскую задолженность можно считать безнадежной. Нарушается принцип соответствия дохода и расходов периода.
Дебиторская задолженность в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации.
Метод начисления резерва
Оценка ожидаемой величины безнадежных долгов осуществляется на основе общей дебиторской задолженности с использованием двух подходов:
1) исходя из данных Отчета о финансовых результатах – на основе общей величины реализаций (как процент от общей величины реализации).
Сумма резерва рассчитывается как произведение процента безнадежных долгов в общем объеме продаж за прошедшие периоды и величины продаж текущего периода
«Резерв сомнительных долгов»
Обусловливает возникновение расходов по безнадежным долгам, косвенно сокращает дебиторскую задолженность в тот период, когда будет произведена реализация продукции.
Соблюдение принципа соответствие дохода и расходов.
«Резерв сомнительных долгов» игнорируется, поскольку расходы по безнадежным долгам оцениваются во взаимосвязи с номинальной суммой продажи.
Относительная сложность расчетов.
Относительная оценка резерва сомнительных долгов.
2) исходя из данных Баланса - на основе общего количества счетов, которые подлежат получению.
Сумма резерва рассчитывается как произведение процента безнадежных долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам за прошедшие периоды и величины дебиторской задолженности по счетам текущего года.
Процент безнадежных долгов может быть рассчитан на основе:
Всей суммы дебиторской задолженности по счетам; идентифицированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной по срокам оплаты.
Обусловливает соблюдение принципа осмотрительности.
Получение наиболее точной текущей стоимости дебиторской задолженности в Балансе
Несоблюдение принципа соответствия расходов по сомнительным и безнадежным долгам и доходов в периоде, в котором была произведена реализация.
Сложность расчетов
В соответствии с нормами П(С)БУ 10 дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог Баланса по чистой реализационной стоимости Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности – это сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
